国防科研试验成本管理研究论文
1国防科研试验成本管理现状及问题
11国防科研试验成本管理现状
国防科研试验经费从建立此科目以来，都是按照传统的行政事业经费的办法来实施管理的。从20世纪80年代以来，原国防科工委通过一系列的方式方法，摸索出了不同于工业企业成本核算、不同于行政事业费核算的科研试验成本核算的新路径，比如：固定资产清理、库存物资挂账、试验成本核算账建立、项目成本统一、试验成本分析等。现行《国防科研试验财务管理规定》指出：国防科研试验经费按用途分为国防科研事业费和专项工程经费。国防科研事业费用于保障科研试验基地、院校、研究所和其他单位的正常维持、科研试验任务消耗和试验设备、设施更新与技术改造；专项工程经费用于保障专项试验任务和试验保障条件建设。可以看出，其中国防科研事业费有一部分用于保障试验，一部分用于维持参试单位的建设，而专项工程经费完全为专项大型试验任务服务。
国防科研试验经费的管理是实行科研试验任务计划与经费预算两条线管理，即：国防科研试验经费的编制与审核，指标的分配与下达，由试验财务部门归口办理，计划、技术、设备部门参加；科研试验任务计划、科研设备项目立项，技术方案和合同价格审查，以计划、技术、设备部门为主，财务部门参加。
在国防科研试验成本预算方面，国防科研试验通过进行经费预算控制进行成本管理，对试验经费进行预算科目划分。国防科研试验经费预算科目是对科研试验经费的分类按管理规定进行三级科目预算。
二级科目和开支范围由总装备部和国家财政部统一规定，其序号、名称各参试基地不得增减或变更；三级科目和开支内容由各军队可以根据实际自己设定。
从管理模式上看，国防科研试验实施成本管理采用预算包干、指标控制、定額分配三种管理办法。预算包干是指核定预算，包干使用，节余不收，超支不补；指标控制是指科研试验经费下达多少按年度按项目核定，按科目下达经费指标上限，年终和任务完成后按实际支出编报决算，指标结余撤销，无特殊情况超指标的支出，由使用单位从往年结余经费中支取或纳入下年度指标内调整；定额分配是指根据科研试验任务和财力可能，按年度逐级分配，定额核销。我国现行的国防科研试验成本管理模式是从大型国企的成本管理学习演化而来，基本上属于传统成本管理模式。经济体制改革后，成本管理开始朝着现代管理方向迈进，但由于起步晚，和发达国家国防科研试验成本管理相比仍有差距。
12国防科研试验成本管理存在的问题
首先，预算包干的指标控制方法过于死板，结余和超支都带来很大问题。一方面，就目前科研试验经费的数量和变动情况，不仅数额大、而且次数频繁，这给资金安全管理带来了一定的风险；另一方面，大型国防科研试验风险更大，科研试验任务经费保障要求高，资金保障难度大，为保障试验任务的顺利进行，往往需要紧急开支，然而科研机动费难以及时保障，一旦出现特殊状况，无形中增添了资金保障的难度。
其次，预算编制存在不合理的情况，使得执行难度加大。
一是预算时效性不强，这是目前各项行政事业费开支的通病，往往还没有合理地进行论证就已经开始了花销，使得预算工作变得落后和被动。
二是经费预算与实际开支相差较大。
三是差旅费、设备维修费以及其他管理费等时有超支。
四是资金供应保障不顺畅，有些时候会出现拖延的现象，这影响了资金保障供应的及时性。
最后，科研试验任务技术门槛高，资金使用监管难度大。熟话说“隔行如隔山”，财务部门人员往往对于像作试、通信、装备这些技术性较强的业务，由于专业问题，往往较难掌握真实的资金需求和使用情况；在采购环节中，一些单位由于采购物资品种繁多且细小，而且地点分散，加之地方企业或厂商存在价格、资源和技术等方面的垄断，这给财务监督带来了一定的困难。
2国防科研试验成本管理优化设计
21成本管理模式设计
国防科研试验可以运用项目管理的理论方法进行管理，采用了项目成本管理的基本流程，即成本预测、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核这五个环节。
在国防科研试验成本管理模式设计中以战略化的目标成本管理为主导思想，在成本预测、成本计划、成本监控、成本分析、成本核算整个过程中实现以目标为牵引，将目标成本管理的指向性、明确性优势发挥到最大。并将目标成本管理和战略成本管理、成本企划的一些管理方法和管理工具结合起来，使得新模式下的目标成本管理具备战略性、高效性、全面性的特点。
扁平化是现代管理发展的一个亮点，扁平化管理设计可以有效解决纵向管理的执行拖沓、责任不明确、信息效率低下等问题。为此，在国防科研试验成本管理层级设计中，坚持扁平化管理层设计，以项目成本管理的五个环节为基本管理流程，采取战略目标成本管理贯穿始终，建立成本管理团队实现扁平化管理，解决管理层级纵向结构太冗长，决策时效性和效益性不强的问题，对大型国防科研试验成本管理提供有力支持。
22成本管理流程初步设计
国防科研试验成本管理应充分借鉴项目成本的管理环节，通过预测、计划、监控、分析、考核等环节来加强成本控制。
国防科研试验战略性质明显，而战略管理的最大特点就是战略愿景是主导整个战略管理过程的中心。在模式设计中，成本预测阶段以战略目标成本为总愿景，分析试验需求，结合年度国防科研试验计划，合理预测单项国防科研试验成本；成本计划阶段，按实现成本类别分解战略目标，运用价值工程对子目标的实现成本进行价值衡量，并根据试验特点和要求做出合理的时间进度安排；成本监控阶段，执行成本计划，实现目标成本分配，并通过设置目标责任和目标成效（目标完成状态）进行工作业绩管理；在成本分析阶段，对问题的分析直接指向目标成效，间接指向目标负责人，并最终对整体目标完成度做出综合分析，为下一步成本考核提供信息，并将其整理成试验成本管理案例，为以后的试验成本管理提供参考；成本考核一般由第三方完成，由于有翔实的成本管理数据信息和过程信息，综合目标达成百分比可以作为一个有力的检验参数。endprint
23成本管理团队设计
从成本计划到成本考核整个管理过程有一个特殊的工作团队。该团队是成本管理工作的核心机构，在成本管理的整个过程中发挥着主导作用。核心机构的管理工作贯穿成本管理的全过程，并且拥有综合全面的知识技能和工作能力。团队一般应该由多个参试工程技术专家、试验项目管理负责人、分别来自总部一级和试验基地财务系统多名财务管理人员组成。
成本管理团队的设计理念来源于成本企划的成本策划小组和项目管理的集成产品开发团队（IPTs）。但其工作职能要比成本策划小组的工作时间跨度大，而比项目集成产品开发团队管理工作的范围要窄，即只涉及成本管理。此处所提成本管理团队是全过程管理的核心机构。遵循项目成本管理流程划分，从成本预算、成本计划到成本分析、成本考核，成本管理团队在整个过程中对试验成本进行“短时、平行、快速”的高效管理。
通过建立多功能成本管理团队，可以实现科研试验成本水平管理、扁平化管理。多功能成本管理团队构成应形成专业合理搭配，既有成本会计人员、也有试验指挥高级工程师，有条件的情况下，可以把项目管理人员也纳入进来。这样的'团队组成可以实现试验层级管理的扁平化。因为团队一般由多个参试工程技术专家、试验项目管理负责人、来自总部一级和试验基地财务系统多名财务管理人员共同组成。这些人员之间可以进行相互交流、通力合作，广泛参与决策，这样才能使得成本计划编制得更加科学合理。而且在整个试验生命周期中，可以对成本进行有效监控，对于出现的问题能够快速反应、改正和决策。
3国防科研试验成本管理改进措施
31科学编制国防科研试验成本计划
“凡事预则立，不预则废。”国防科研試验是战略性、目的性很强的活动。因此，在试验前设立战略愿景，编制战略目标成本计划是十分符合试验成本管理的要求的。
设立战略愿景，编制战略目标成本计划吸取了成本企划的源头目标设计理念。在成本计划编制阶段，成本管理团队通力协作，通过成本信息管理平台获取成本资料，并根据试验任务进程编制合理的成本计划。
32推行全面目标成本控制
国防科研试验的成本是在整个试验过程中形成的，从计划下达到试验准备、开展、结束各个环节、各个方面都在形成成本，试验装备的设计、试验过程组织、试验所需物资采购、试验装备维护保养等整个运行过程都是成本产生的载体。如果把全寿命周期目标成本控制比喻成一条河，那么成本控制的对象既包括试验进行段的物资服务支出目标成本和人力目标成本，又包括试验准备阶段的试验装备采购目标成本、物流目标成本和人力目标成本，同时也包括试验结束后长期的装备维护保养成本和废弃目标成本。所以，成本控制管理应该包含整个试验的生命周期，需要从全员、全面和全过程来落实。
（1）全员参与。成本的管理的好坏最重要的因素的是人，只有做到了全员参与，使得每个都树立全面成本管理的思想，这样才能在任务的每个环节对成本进行有效的控制，这是有效降低成本的基础和保证。
（2）全面管理。实施成本管理要从内容实现全面，它不仅仅包括一般的会计核算的一些成本，还包括诸如像质量成本、战略成本、责任成本、技术成本等广义上的成本。同时，成本与效率、质量都是相互关联的，只有每一项内容都做好了，才能真正地降低成本。
（3）全过程性。文章前面谈到，成本管理要贯穿于试验任务周期的各个环节，使其形成一个全面的、全过程的成本管理体系，做好事前、事中、事后全过程管理。
33建立目标成本管理控制体系
国防科研试验全面目标成本控制的实施需要一套科学、高效的管理体系来实现。现有的成本控制方法有责任流管理、作业管理、目标管理、挣值分析等。由于国防科研试验整个过程中，准备阶段、后期维护长，实际试验进行短，因此按作业划分难以实现，所以将挣值分析和目标管理相结合，构建过程成本控制的制度体系。
在过程管理中，针对成本计划的目标成本指标，设置目标挣值从而评价目标成本计划的完成优劣。即每执行一项成本计划工作，以目标达成度和进度作为评价指标，对实际工作的效果进行评测。并根据评测结果及时反馈信息，修正失误。
目标达成度这项指标需要进行打分评测，但如果在计划中目标分解过细，那么进行打分评测的工作量是惊人的，时间也不容许。所以，需要对工作目标进行等级划分，按主管评测、需要打分、需要专家打分来对工作目标进行归类，这从一方面可以简化管理的复杂性，并提高管理效率。
对目标成本达成度可从成本支出情况、目标完成质量、目标完成进度三个方面来评测，但实际指标分析设置需要有专家支持。如以导弹试射为例：其中要完成的一个子目标是战斗部、火箭转运对接组装。
参考文献：
[1]沈建明主编国防高科技项目管理概论[M].北京： 机械工业出版社，2004
[2]栾庆伟成本管理新模式[M].大连： 大连理工大学出版社，2001
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