外部审计与企业财务职责的纠结

外部审计与企业财务职责的纠结

　　又是一年审计的季节，外审进场后，无论是企业的财务人还是审计人员那是天天加班到很晚，外审人填底稿编附注写报告，财务人供资料做解释陪加班，都忙都累都纠结。你知道外部审计与企业财务职责之间的关系吗?下面是yjbys小编为大家带来的外部审计与企业财务职责的关系，欢迎阅读。

　　外部审计与企业财务职责的关系

　　又是一年审计的季节，外审进场后，无论是企业的财务人还是审计人员那是天天加班到很晚，外审人填底稿编附注写报告，财务人供资料做解释陪加班，都忙都累都纠结。偶尔也有外审人写附注写烦了，情况不知难以写下去，抬起头来和财务人说，这附注本来就该你们写的，现在要我们来写，岂有此理，财务人也委屈，振振有词道，这年年都是你们事务所的人写的，这是一种常态呀，连附注都不写你还收那么多费，值吗?牙齿和舌头偶尔也打打架，说完，大家该干什么还干什么去，纠结只好留在心里面了…。

　　外审人一直就觉得，企业会计太过图省事，审计进场前什么都没准备好，进场后又紧紧的催，要报告时候更是火烧眉毛般的火急，比如附注，本来就该是财务上写的，现在都全部推给审计上做，结果复核情形反过来了，外审写完了附注，企业会计挑毛病，找错误，谈披露;再如各类明细表什么的，本该也是财务上提供，现在审计得一个个去弄明细，刚上手做审计的大学生们主要工作就是整这些明细，要是有了错误了，又要返回企业财务上去核对;还有就是合并报表、现金流量表、所得税、减值测试等之类，平时财务人员都没有做，而是等外审的来现场做…。长期以往下去，这种反过来复核的情形成了常态了。

　　其实从这样的情况中我们也许不难看出，纠结的原因还是有些内容到底谁来做，以及什么时候做的问题。也正因为这样，大家在现场沟通的你来我往中不仅花时间也有相互抵触的情绪。进一步的想，在企业财务人员的心目中，附注、明细、合并表、现金流量表、所得税、减值以及新会计准则追溯等事项反正会计师事务所都不放心，最终都要审核、调整乃至重新编制，我们做好了，很可能就成了无用功…;而在事务所审计人员的心目中，这些内容本该是企业提供审计资料的内容和义务，你财务上毕竟情况熟悉一些，自己都没有去做，而我们在不熟悉具体情况的前提下硬着头皮来做，不仅效率低，也难免就会有差错，到头来你反而要怪我们水平问题…。也许，纠结源于如何理解各自职责界定问题。

　　应该说，问题并不复杂也是有明确的职责依据的。上述情形通常是出现在一些规模相对较小事务所审计中小企业的审计项目中，而大的事务所审计的企业报表项目往往相对规范一些，首先是一些大的事务所的人规则定的比较有刚性，你没准备好我就不进场，由于品牌等因素，客大欺主，有的是气场，企业财务也不得不去俺事务所要求的清单去准备，而我们的一些小的事务所由于审计业务是求着企业给点饭吃，气势上从承接业务开始就自我感觉“低人一等”，人家没有履行其职责情况下也不敢或不便去说;其次是一些规模相对较大的企业财务核算方面也规范一些，比如职责内容就会包括准备好会计报表和报表附注以及相关说明的，这本来就是会计准则之财务报告准则的规定。而很多中小企业本来账就有一些人为的因素在，财务部门本身也未必收到管理当局的重视，财务人员就懒得去做那么多了….。

　　审计工作，首先遇到的就是审计对象问题，外审人需要被审计单位提供完整的财务报告和其他相关的会计资料，这是进行审计工作前的基础工作，没有完整的审计对象的资料本身就是审计标的问题，就不知道企业是怎么理解财务报告和财务信息披露的，无论你企业报告和披露是对还是错，都必须要做完整，这就恰如沟通，总是一方要全面把自己意思表达出来后，沟通的另一方才能根据这样的表达来思考、判断和看待问题并提出自己的意见。审计与财务双方是对立的也是统一的，对立的是两个主体两个角度，统一的还是会计准则要求。

　　审计工作的核心是在核对审核、调查研究基础上，借助分析性复核等手段以及市场、行业、相关联企业等多方面信息，履行职业判断。如果说审计工作要划分阶段的话，那么第一阶段就是整理核对资料完整性并搜集与被审计企业相关联的信息，进行风险评估和制订审计方案等，权且称为前置性风险评估，此时若财务报告及其披露的资料不完整，无论是审计效率还是审计质量都可能打了折扣，大量精力被投放在代企业财务做一些具体事情，身份往往也就不对了;第二阶段是抽查和进行分析性复核工作，这个阶段一般是现场工作中进行的，“看、听、问、议、思、做”以充分获取和记录审计程序规范以及后期判断所需要的资料(即底稿);第三阶段则是依据已有的信息进行职业判断并得出审计意见，在这个后期阶段，往往仍然要再次回到风险评估问题上来，权且认为这是后置性风险评估，无论是前置性或是后置性风险评估，首先都是对于企业环境、条件以及面向的产品市场等方面不确定因素对于财报错漏可能性的评估，当然，也包涵对于承接和出具审计报告本身存在风险的评估。

　　有人说，当前的这样的局面也有好处，那就是对事务所新人是一个锻炼，刚好去培养一下审计助理们的财会知识，做了一年审计助理的再去企业做会计的人，往往更能知道自己该干什么了。表面上看，也的确是一个好事。但我们需要明白两个问题：一是学审计的人必然需要学会计，且掌握会计流程等，审计助理的素质应该是在其加入会计师事务所审计之前进行前置性的训练合格，而不是“就汤下面”那样的培训，如果是这样，其起点就低了，审计人员职业判断的重点训练领域就会很容易被忽视，时间长了，形成思维定势了，就不会是好事;二是会计和审计毕竟是两个行业两个主体，虽然说审计以财报和相关会计资料为对象，但他们专业技术点却是不相同的，一旦混淆了两者自己的职责和工作任务就容易使得审计程序流于形式，细节问题更容易被忽略，难以提升审计人员基本素养的，比如现在很多国内事务所对内控流程方面注重的并不多，更不要提对ERP系统的审计了。

　　外审代企业财务做附注、做合并表之类的往往属于老常态，现在需要的是新常态，新常态是要审计人员透过企业自己编制出来的完整的财务报表根据职业判断和对于行业、企业和相关业务的了解而进行审核，从更宽广的角度来判断企业经营方面、财务方面、内控方面、市场方面等风险因素，真正的落实审计也是服务的理念，也许，只有审计人员自身视角和认识层面高了，所做审计中真正的帮助企业发现了风险、问题并有效的提出意见或建议，到了那个时候，审计人员才有可能回归到N年前被企业认定为专家的局面。

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