职工薪酬是企业财务人员每天都接触的业务，笔者在审计时发现，许多企业对于职工薪酬的运用，没有完全按照《企业会计准则第9号———职工薪酬》的要求操作，以致职工薪酬税法上的处理，也与会计处理混为一谈。为了方便相关人员理解掌握，笔者就职工薪酬常见问题的财税处理作详细解析。
应付职工薪酬明细科目的汇算清缴
根据《企业会计准则应用指南(2006)》相关规定，“应付职工薪酬”科目需明确：(1)本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬;(2)本科目应当划分为“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等明细科目，对于以上明细科目，实务中应关注以下几点：
(一)应付职工薪酬———工资会计处理的含义
“应付职工薪酬———工资”会计核算反映的是实发工资还是应发工资，许多会计人员模棱两可，其实“应付职工薪酬———工资”的会计处理与旧准则下“应付工资”的会计处理相同，只是进行了名称上的更换。“应付职工薪酬———工资”属于负债类科目，贷方反应的是计提数，借方反映的是实际发放数。
(二)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除
汇算清缴时，“应付职工薪酬———工资”的税前扣除，应该参照《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面：一是雇员实际提供了服务，二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中应主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。
(三)“五险一金”的财税处理
1.会计处理。实务中企业为职工缴纳“五险一金”、提取工会经费和职工教育经费时，不少会计人员在会计处理时仍采用原准则的做法，即计提时借记“管理费用”，贷记“其他应付款”;支付时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目，并未按照新准则分别下列情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;(3)上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬，计入当期损益。现行《企业会计准则》将所有与职工有关的支出纳入一个统一的科目核算，使以前分散在各个科目的人工成本有了一个完整的归宿，在“职工薪酬”下归集得到集中反映，使企业的实际人工成本更加透明、一目了然，充分体现了以人为本的理念，符合国际会计准则对职工薪酬所表达的内涵。
延伸阅读：
应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
(一)确认应付职工薪酬
1、货币性职工薪酬
(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
2、非货币性职工薪酬
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。
(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。
(二)发放职工薪酬
1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴
借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。
2、支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬-职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
3、支付公会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金
借记“应付职工薪酬-工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
4、发放非货币性福利
借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目;企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。