学校内部控制机制建设
一、内部控制是学校管理的核心内容
任何一个单位、部门良好的内部控制非常重要，它能保护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误，借以发挥其相应的作用。学校内部控制机制是学校管理经营中，对同一部门的不同岗位或不同部门间处理经济业务时建立的相互联系、相互制约的关系，并在可能出现错误的地方建立起控制手段，以实现有效控制。它是学校管理制度现代化的重要内容，也是加强学校资产管理的要求，是有效防止金融犯罪的措施。但我们工作中发现，往往一些出现经济问题的学校，仍沿袭着旧有的学校管理模式，对内部控制机制建设不重视，搞“一言堂”，权力缺少监督、控制，导致个别学校出现财务支出失控、会计信息失真等现象，为犯罪提供了便利。结合工作实践，本人就健全学校内控机制问题，作了一些调查研究。
二、学校内部控制存在的问题及原因分析
1、内部控制意识淡薄。由于个别学校领导思想僵化，主观上还保留着吃“大锅饭”的意识，同时政府对管理不善学校的盲目保护机制又助长了这种意识。学校干好干坏一个样，造成学校加强内部控制的动力不足。同时一些学校在思想、观念和管理上尚未适应现代管理的要求，没有认识到学校作为独立法人的含义，学校领导对内部控制的重要性认识模糊，深怕内部控制会限制他们分管的事务，减少他们的权力。一些学校没有内控制度或形同虚设，这一事实反映出至少有相当一部分学校尚未认识到内控对于学校管理的重大意义。
2、学校制度不健全。一些学校的后勤管理者素质不高，学校对内控相关人员也未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，未根据不同情况对他们进行适当的道德教育。这样，即使设立良好的内控制度也会因执行者的能力不足或道德问题而达不到应有的效果。这样素质不高的管理者即使全心全意为学校服务，也因他们的能力所限而无法真正地管理好学校。另外，由于一些教育的滞后，使内部控制执行者的素质不协调。同时校长负责制的落实也缺乏相应的激励与约束机制，即使教育行政部门对校长制定了目标责任制，但在很大程度上校长的责任往往是象征性的，对他们无法真正构成压力。有些学校领导人还不能负起相应的责任来，一旦出了问题仍由政府来承担损失。这样学校的管理者可能基于利己动机而利用职权搞一些不廉洁活动，为满足这种欲望，有些管理者不会重视内控制度的建设而使得学校内控制度不健全。
3、会计控制方面执行缺乏力度。会计控制是内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。个别学校的内部会计控制制度形同虚设，执行情况差，内部会计控制制度执行情况、考核和奖惩力度疲软，从而人为地削弱了执行内部会计控制制度的自觉性。一些学校虽有会计控制，但还不够完善，会计人员兼做财务、统计等工作，大量的工作事务使他们力不从心，会计质量也随之下降。有些学校会计人员不足，不能做到不相容职务分离，容易造成个人舞弊。所有权和管理权制约的失衡，使内部控制权责不清。至今，一些学校仍未形成一套确保国有资产保值增值的机制。实际上，所有权是缺位的或虚拟的。管理权得不到应有的控制，则会产生滥用权、管理者谋取私利、独断专行等后果。这样，会导致学校控制环境恶化，会计信息依需而做，内部审计不被重视等问题。
4、内部审计未能真正履行其应有的职能。学校内审小组的组建带有很浓厚的行政命令色彩，很难受到学校重视，内审人员有的是由其他部门人员兼职，他们一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。内部审计也往往忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。一些审计人员未能摆正自己的位置，有些人将自己等同于领导的行为工具，使内部审计形同虚设。监督机制的弱化，使内部控制失效者不能产生压力。对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化。对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。
三、加强学校内部控制机制建设的几点建议
1、转变观念，重视职业道德教育。学校应当转变原有的观念，树立正确的内部控制意识，在学校内部形成一种学校领导廉洁奉公、职工敬业乐业，既有上级的集体领导，又有下级的充分民主，既有分工，又有协作，每个职工责、权、利都十分明确的融洽关系。必须充分重视内部会计控制中“人”的因素，内部会计控制是由人履行的.，并受人的制约，拥有一批具有一定水准、讲诚信、有道德、坚持原则的“人”是实施内部会计控制的关键因素。这使得内控人员在知识素质上要求具有较高的理论水平和较丰富的会计知识，同时具有丰富的会计等相应工作经验，具有较广泛的经济管理知识，要熟悉有关政策、法令、法规，要有认真负责的工作态度，求实、严谨的工作作风。此外，学校还必须抓会计行为人的道德教育，弘扬正气，增强内部控制意识。
2、加强制度建设，明确会计责权。就宏观而言，针对目前会计法规还不够同步协调、具有一定滞后性的现状，国家要进一步修改有关会计法规，加快配套制度的建设，并使其具有一定的前瞻性，使学校会计人员摆脱两难境地，为会计充分发挥服务作用提供宽松的环境。在已有的会计法和会计业务规范的基础上，加快制订颁布会计人员职业行为规范，细化会计人员的责权，以约束会计人员的行为。就学校而言，应在不违背国家总的会计责权控制制度的前提下健全自己的控制制度，基于学校管理水平的现状，有条件的可借鉴同类规范学校作为范式自行建立。会计基础比较薄弱的学校，可委托社会审计部门代为制订。
3、建立符合学校实际情况的内部会计控制体系。内部会计控制制度设计，就是为了保证学校各项业务活动的有效进行，确保资产的完整、安全，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。因此，学校设计内部会计控制制度，必须遵循和依据客观规律及基本法则，也就是说学校必须根据财政部印发的《内部会计控制规范--基本规范》的规定，遵循六个基本原则，即符合现有的法律、法规规定和学校内部实际情况、具有广泛约束性、符合全面性和系统性原则、实行内部牵制原则、讲究成本效益原则、实行动态的信息反馈原则，建立符合市场经济规律的内部会计控制体系。
4、强化监督和服务，充分发挥内部审计职能。充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，树立内部审计人员以法律服务为宗旨，以纠错防弊、监督学校内部控制制度的健全性、有效性为手段，督促学校加强管理、提高经济效益。同时认清、摆正内部审计地位。在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应处处以学校利益为重，做好学校利益的护法者，努力担当好校长的顾问和学校经济行为的参谋，以严谨的工作态度和高质量的服务水准，去赢得学校领导的重视和教职工的信任。同时确保学校各项经济活动的正常有序开展和学校财产的安全。
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