浅谈管理会计研究的新发展

浅谈管理会计研究的新发展

　　 [摘要]随着全球化进程的加快，企业面临的竞争日益激烈，传统管理会计体系和方法所提供信息不能满足现代管理的要求，寻求新的管理思想和管理工具成为管理理论界普遍关注的问题。本文主要介绍管理会计研究的新发展。 
[关键词]管理会计 新发展 

管理会计是以现代管理科学为基础，以加强企业内部管理为目的，灵活运用各种专门的技术方法，对企业的生产经营活动进行规划和控制的一种现代企业会计分支。其体系中主要包括成本会计、业绩考评和内部控制。但是随着经济全球化进程加快，全球性竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，面对开放的市场环境，传统的管理体系和方法难以提供管理所需的相关信息，这就要求重新审视已有的体系和方法，理论界也从不同视角展开对管理会计的研究，主要包括以下几个方面： 
一、通过整合不同管理会计工具，发挥其综合效用 
目前独立进行管理控制和业绩管理的工具主要有“全面预算管理”、“平衡计分卡”、“EVE管理”、“作业成本法和作业管理”等等，这些管理会计工具在不同领域发挥管理功能。预算管理系统是通过目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容对企业进行管理，长期处于企业控制系统的核心地位。平衡计分卡是通过因果关系链整合企业财务和非财务的战略指标，关注企业结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，它扩张了企业的视角，由原来仅有的财务视角增加为面向顾客、面向未来、面向股东和面向整个流程，从而使业绩管理更具战略相关性。EVE系统最早是针对企业业绩评价指标与剩余收益指标的不足提出，目前EVE已应用于管理目标设定、持续管理改进和业绩评价，它不再是单纯的业绩评价指标，而且是一种管理工具。作业成本法最初是为了更好地计量成本，解决共同成本分摊问题，但后来被广泛应用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客赢利能力分析等诸多方面，这使作业成本计算很快超越成本计算本身，上升为以价值链分析为基础并服务于企业战略需要和增值目标的作业基础管理。但每一种管理会计工具又有其不足之处，如，预算的财务特性突出，难以与公司的战略规划对接且缺乏组织适应性，无法满足组织柔性和作业单位多变的需要；平衡计分卡虽整合了财务和非财务战略指标但没能涉及各指标目标值确定方法，且非财务业绩的采集难并且无法审计等等。基于以上原因，管理会计工具整合则使各种管理工具优势互补，提高管理会计对企业内部经营活动的协调力、管理控制力和价值增殖力，这一整合系统主要有以下几方面组成：（1）平衡计分卡与战略决策行动化、具体化；（2）作业基础管理与组织（或业务）流程设计，即通过价值链分析来帮助企业提高组织与业务流程效率；（3）预算与资源配置过程监控；（4）平衡计分卡、EVA指标与管理业绩评价有机结合，完整的管理控制体系离不开业绩计量评价。 
二、战略管理会计与营销理论相结合 
20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来，缺少诸如质量可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面的会计信息。为此，管理会计应在如何使其适应企业战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面作为研究重点，并提供成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量等信息。这些方面拓展了传统管理会计的研究领域，从战略的高度审视企业的组织结构设置、产品开发、市场营销和资源配置，为企业发挥优势，利用机会，克服弱点，回避风险提供信息。早期的战略管理会计关注企业战略和管理控制系统之间的关系，企业实施的战略不同对管理会计系统反映和控制的重点也不同。如：开拓型企业由于不断寻求市场新机会，经营风险较大，对资金的预算比较严格，对产出控制也比较严谨；防御型企业追求成本优势，产品与市场发展有限，企业对成本的控制十分重视，而且通常根据预算执行情况来决定报酬高低。一个企业的管理会计系统应与它的战略保持一致，防御型企业应将控制重点放在成本控制、内部监督和提高生产效率上；而开拓型企业更重视对外部环境的考察以发现新的机会。平衡计分卡理论将企业的长期战略目标和短期行为结合在一起，从而将战略转化为现实行动，其突出贡献在于它要求不同管理者精诚合作，为企业保持竞争力提供信息。在20世纪80年代初期，对战略管理会计所能提供的企业营销信息就十分重视，他认为管理会计在提供企业信息方面比营销和企划专家更有优势。管理会计有相关的技术和概念可以适应高级管理的战略定位，并能进一步为管理者提供有关竞争者的信息。首先，产品差异战略是企业取得竞争优势的策略之一。管理会计帮助企业了解自身和竞争对手价值链的创造，取得企业所在市场中消费者及相关商品的可靠信息，从而实施其战略。这就要求营销和管理会计必须在财务管理方面密切合作。其次，目标成本管理也体现了战略管理会计市场定位。目标成本管理为有效的总成本管理提供了基础，市场驱动的特点将目标成本同管理会计联系在一起，执行目标成本管理第一步就需要市场方面的信息。 

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