如何应对金融衍生工具给会计带来的冲击

如何应对金融衍生工具给会计带来的冲击

　　1、金融衍生工具概念、内容界定及主要功能

　　金融衍生工具，又称衍生金融工具、派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义是与金融原生工具相对应的一个概念。它是一种通过预测股价、利率、汇率等未来市场行情走势，以支付少量保证金签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约，例如期货、期权、远期合约及掉期合约等。通过这些基本形式的组合，就形成了复杂的金融衍生工具。

　　金融衍生工具是金融市场经济发展的高级金融工具形式，是在非常典型的、低成本的公开市场和有效率的、公平的资本市场下产生并发展起来的，也是投资者进行价格发现和套期保值的有效途径。金融衍生工具出现的最原始目的在子为基础金融工具的持有者提供一种有效地对冲风险的手段，从而避免或减少由于股指、汇率、利率的不利变化而给人们带来的预期收益的减少或成本的增加，所以其主要功能有两项，即转移风险和发现价格。

　　2、金融衍生工具给传统会计理论带来的冲击

　　2.1给传统会计确认方面带来的冲击。在传统的财务会 计理论中，资产或负债的定义有三个要点:一是过去交易或事项的结果;二是为企业所拥有或控制;三是未来经济利益的流入或流出。收入费用确认的基础包括权责发生制原则、收付实现制原则和配比原则等。它们都有一个共同的特点，也是以"过去发生交易或事项"为基础，而对未来发生的交易和事项不予承认，但衍生金融工具大多数是待执行合约，而合约所涉及的交易在未来某一时间发生。因此，衍生金融工具在合约签订时，无法满足"过去交易或事项的结果"这一条件，其资产负债项目和损益项目均无法在传统会计中得到确认。而衍生金融工具不同于→般的合约，它是不可任意撤销的合约，一旦签订生效后，债权、债务关系即宣告成立，相应的风险并存的交易也发生了实质性的转移，而且衍生金融工具既具有很高的收益率又具有很高的风险，从合约的设定到履行整个过程中，价值有较大的变化，如果等到合同履约时再确认，会计信息若没有反映衍生金融工具所产生的高风险、高收益的信息，整个会计信息的有效性即有所下降，元法满足信息使用者的要求，也无法达到"决策有用性"这-会计目标。

　　2.2给传统的会计计量带来的冲击。传统的会计计量是建立在历史成本的原则基础上的，但历史成本原则只确认交易活动及发出的数据。很多财务信息得不到反应，这样传统会计理论的科学性及会计信息的可靠性受到了严峻考验。衍生金融

　　工具交易不像传统的交易一样，在一个时点进行，而是要经过段时间、一个过程来完成。衍生金融工具在特有期间的变动，有关联性，但结果却具有相当强的客观性。衍生金融工具的4计计量是衍生金融工具会计的核心和难点，衍生金融工具作;一种高风险的规避工具有很大的不确定性，多数衍生金融工J是人们对未来利率、汇率等因素的发展变化所做的主观预期，发展结果可能是利得，也可能是损失。如果仍坚持历史成本，王计报表使用者就元法获取足够的信息，了解会计主体可能承担的权利和义务，以及风险和报酬。所以，应采用何种模式进行识量、怎样计量，不仅影响其确认人账，而且也影响着在会计报录中衍生金融工具的信息披露。

　　2.3对财务报告的影响。财务会计确认、记录、计量的目 标是要向外界提供合理、真实的财务报告。财务报告的核心体系是会tt报表，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表。信息使用者通过财务报告获取对决策有用的信息。而衍生金融工具的业务大多为表外业务，交易本身无法加以体现，人们元法从此财务报告上直接了解到企业所从事的金融交易及所面临的风险，从而使金融市场的风险及企业的风险都变得不可捉摸。

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