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我国邮政业增值税扩围的问题与对策
摘要：随着增值税扩围在全国、全行业的全面推进，改革对不同行业造成不同程度的影响。本文分析了邮政业的增值税扩围进程中存在的难题并给予理论指导，保证邮政业增值税扩围改革顺利推进。
关键词：增值税扩围;影响;邮政业
一、邮政业增值税扩围概述
增值税扩围是指原征收营业税的企业现征收增值税。目前，我国经济处于飞速发展时期，旧有税收制度已经不再适合当前经济发展需求。鉴于此，国家财税部门于2012年1月在上海开始增值税扩围试点，并逐步推向全国全行业。并提议改革通信、邮政、建筑等行业和领域革，新增11%和6%两种税率。由此，增值税扩围的全面推广已成必然，这对邮政业的影响重大。营业税改收增值税将很大程度上减轻了包括邮政业在内的服务业的税负。由于不同企业的经济发展结构不同，其税负变化也有所差异。邮政业作为服务业的重要分支，实行增值税扩围后，企业的税负情况和日常经营行为会随之变化。
(1)邮政业适用税率及税负的变动
第一，一般纳税人的税负变化。2012年增值税扩围试点时，“邮电通讯业”仍然征收营业税，但是邮政业已经纳入改革范畴，并且不同地区不同情况相应的税率和纳税范围也不尽相同。增值税扩围试点时，试点地方的邮政业按照“交通运输业”11%的税率缴纳增值税，其他地区则按照“物流辅助服务”6%的税率缴纳增值税。再则，邮政业有可能会涉及到国际业务，按规定，国际业务按照其在华公司6%的税率缴纳增值税。2014年1月1日之后，新的税收改革统一邮政业税率，统一按照“交通运输业”11%的税率缴纳增值税。对于邮政业而言，总成本的一半是人工成本，且无法抵扣，运输过程中某些路桥费等费用也无法进行抵扣。而对于可以抵扣的部分(包括运输成本、包装成本等)仅仅占到总成本的30%。由于可以抵扣的进项税额较少，增值税扩围使得企业税负有增无减。
第二，小规模纳税人的税负发生变化。营业税改为增值税后，小规模纳税人的税率由征收3%或5%的营业税变为征收3%的增值税。可见，对于5%变为3%的纳税人来说，税负是明显的下降的;但对于3%的纳税人而言，税率保持不变，但纳税额发生改变，增值税是价外税而营业税是价内税，税负相对下降。假设增值税扩围前后的成本、业务量等各个因素不变的情况下，税负的变化主要体现为：一是主营业务收入减少。这是因为营业税和增值税的计税额不同，其中的主营业务收入应换算为不含税收入，其与原来相比1/(1+3%)*100%=97.09%，所以增值税扩围后税负是下降的;二是流转税税负降低，所得税的税额由于会计利润的增加而增多。
(2)增值税扩围影响企业日常经营效用
第一，影响企业经营方式。2014年1月1日之前，邮政业主要采取单一税率，即交通运输服务和物流辅助服务分别按照11%的税率或者6%的税率征收增值税，两种不同的税率会使企业在实际的经营过程中根据当前企业的经营状态，选取适合公司发展的税率对应的服务内容。由此，各个行业企业根据自身发展，倾向于选择代理和储存业务，这主要是增值税扩围之后，邮政业业务和税率的划分都相对统一，并且能够适应跨市运输服务，便于企业核算，助于邮政业的专业化发展。
第二，影响企业客户关系。增值税扩围后，能够提供成本相应的增值税专用发票就可以减少税收，故而一般企业首要选择能够提供增值税专业发票的一般纳税人，而对于不能提供增值税专业发票的小规模纳税人和采用简易计税法的一般纳税人来说，提高其服务的质量、降低价格等才能够为其吸引更多的客户，这规范了一般纳税人的纳税行为，进而刺激小规模纳税人的发展。
第三，影响企业日常采购成本。以往征收营业税时，各个邮政快递的所有日常收入额是不能够进行全部抵扣的，必须是全额征税。而在增值税扩围之后，小规模纳税人和一些采用简易计税法的一般纳税人是不能够进行进项税额抵扣的，所以这部分纳税人的日常采购方面，节约成本是关键。对于可以进行进项抵扣、按照一般计税法的一般纳税人而言，由于其日常的成本采购方面是有部分可以抵扣的，所以企业更加倾向于和能够提供增值税的专用发票的一般纳税人合作，这可以保证进项税额的抵扣，从而降低企业税负。同时，由于进项税额可抵扣，企业会加大对设备等固定资产的投入力度，促进邮政业向纵深发展。
二、现行邮政业增值税扩围的难题
(1)邮政业归属不明确
企业税负的高低与企业应纳税税率息息相关。邮政业的特殊性体现对纳税税率的规定不够明确。“邮电通讯业”和“交通运输业”是邮政业中两个税率的分类，邮政速递本应该隶属于“邮电通讯业”，但是很多企业是按照交通运输业3%的税率纳税的，部分企业按照11%或者按照“物流辅助服务”6%的税率缴纳增值税。对一般纳税人而言，若以6%的税率纳税，由于可以进行部分的进项税额的抵扣，所以实际的税负并不一定是增加的;如果按照11%的税率进行纳税，税率的增加幅度较大带来的会进项抵扣的部分增加，企业税负会增加，但小规模纳税人的税负相对下降。
(2)值税增加税务管理的难度
增值税相比营业税而言，其计征税的步骤相对复杂，并且管控也相对严格。如果财务人员不够熟练，对相关规定不了解，以及不能及时的进行发票的认证，都会致使企业风险和损失。税收核算时邮政业会涉及两种不同的税率，同时也有小规模纳税人和一般纳税人两种不同立场，特别需要注意的是进项税额抵扣的部分。实务中，邮政业的销售额和成本都需要大量的计算，这加大了财务人员的工作负担，增值税所带来的税务管理难度加大。
(3)邮政业成本抵扣程序复杂
人工成本作为邮政业最主要的成本，约占总成本的50%。这些成本由于在日常经营中无法取得增值税的专业发票的，故不能够进行进项抵扣的。对于运输成本的进项抵扣更为复杂，专业化程度较高的企业，能够取得增值税专用发票，而有的企业对于同城业务，运输工具有可能是摩托车、电瓶车，这一部分的成本无法抵扣。由此，邮政业的成本抵扣进项数额较少且相对复杂。
(4)邮政业的行业特殊性
邮政业的主要业务很大一部分是运输业务，这受天气等不确定因素的影响较大。如果遇到恶劣天气，物品的寄送效率会大打折扣，有可能企业会选择租赁小规模纳税人的运输设备，这部分费用因无法取得增值税专业发票，无法进行进项抵扣。虽然一般纳税人能够提供增值税专业发票，但是实际过程中，与小规模纳税人的合作能够降低成本，并且这部分成本是大于与一般纳税人合作时所能抵扣的成本，一般纳税人会与小规模纳税人合作。所以，邮政业比较特殊，在实际的过程之中，要因情况而定，其所能够抵扣的成本也只能因情况而定。
三、完善邮政业“营改增”的政策建议
(1)跟进实施，及时发现问题
我国目前税收制度的改革还没有达到全方位，也没有涵盖所有行业，还在不断的完善和改进。作为企业，在实际增值税扩围进程中不能操之过急，要与税收制度改革并驾齐驱，及时发现、解决问题，顺利推进税收改革制度，进而保障企业的健康发展。
(2)抓住增值税扩围契机，加快产业转型升级
在经济高速发展的今天，企业必须增强自身的竞争力，才能迎接困难和挑战，面对此次税收制度改革也是如此，这次改革对于邮政企业来说是十分有利的。企业应当抓住此次契机，按照税收政策实行相应的改变，加强自身的调整，增强自身能力。增值税扩围之后，邮政业的一般纳税人按照6%和11%两种税率开具增值税专用发票，小规模纳税人(不能开具增值税专用发票)应当加强规模化发展，提高自身的服务质量。
(3)调整和完善相关配套政策
首先，明确行业归属，实现行业统一。其次，扩大税改范围，适当地增加进项税额的抵扣项目。再则，要制定合理的过渡性固定资产抵扣政策，规范完善收入划分政策，减轻企业缴税负担。最后，制定新的邮政业增值税专用发票机制。
(4)深化税企沟通，促进稳步推进改革
增值税扩围之后，企业的纳税过程增加，操作也更加麻烦，在缴纳营业税时，邮政业税收核算的过程相对简单，而改征增值税之后，涉及的税率有两种，涉及到跨省市时有存在一定的特殊性。对于企业来说，需要的是更加优秀和专业化的财务人员，才能完成现阶段发票处理和账务方面的工作，同时也意味着企业的税收风险会有所加大。因此邮政企业应当了解相关政策制度，加强与政府财务部门的交流，实现邮政业的跨越式发展。
四、结语
通过分析增值税扩围对邮政业的影响，增值税扩围不仅对邮政业的税收以及邮政业日常经营产生了深远的影响。一方面，邮政业的增值税扩围存在许多难题。另一方面，增值税扩围作为国家经济发展不可或缺的部分，企业要不断的完善相关政策，加快产业转型升级，政府相关部门及时跟进改革进程，促进税制改革再上新台阶。
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