报业集团税务风险内控问题探究

时间：2024-09-10 01:36:16 财税毕业论文

报业集团税务风险内控问题探究

　　随着我国市场经济的不断完善以及企业生产经营规模的不断扩大，及时、准确地识别和控制风险已成为企业管理体系中的重要组成部分，下面是小编整理推荐的一篇关于税务风险研究论文范文，供大家阅读参考。

　　摘要 近年来，许多大型企业由于对涉税事项处理不当，不仅导致企业面临严厉的税务处罚，而且还影响了企业的声誉，因此，许多企业越来越重视对税务风险的控制。报业集团作为文化企业，一方面，由于《文化产业振兴规划》文件的出台，报业集团的许多业务活动都可以享受相关的优惠政策;另一方面，由于大部分报业集团都是“事业单位，企业化管理”的管理模式，其在处理涉税事项时面临较大的税务风险。

　　本文以税务风险管理和内部控制理论为基础，采用案例分析的方法，对 A 报业集团的税务风险内部控制进行了分析，并对完善集团的税务风险内部控制提出了建议，以指导集团在实际经营过程中有效的控制税务风险。

　　本文首先对报业集团的税务风险内部控制进行了概述，分别对报业集团的税务风险内部控制的目标及主要内容进行了介绍;然后在此基础上，基于 A 报业集团的实际生产经营情况，分别从税务风险控制环境、各主营业务活动中税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通、以及税务风险监控与反馈五个方面，对A 报业集团的税务风险内部控制现状进行了分析，指出了 A 报业集团当前存在的税务风险;最后，对完善 A 报业集团的税务风险内部控制提出了建议：建立税务风险内部控制管理机构、将税务风险内部控制纳入绩效考评机制中、建立健全税务培训机制以完善 A 报业集团的税务风险控制环境，准确识别 A 报业集团在各主营业务活动中的主要税务风险点，健全 A 报业集团的税务风险评估指标体系，完善 A 报业集团税务风险内部控制的信息与沟通机制，以及建立 A 报业集团税务风险内部控制的汇报与监控机制。

　　关键词：报业集团;税务风险;内部控制

　　第 1 章绪论。

　　1.1 选题背景与意义。

　　随着我国市场经济的不断完善以及企业生产经营规模的不断扩大，及时、准确地识别和控制风险已成为企业管理体系中的重要组成部分。纳税作为企业的生产经营活动之一，在我国税收体制不断完善的情况下，建立完善的税务风险内部控制对于企业的风险管理具有重要的意义。所谓税务风险，主要包括两方面，一方面是指企业的纳税行为不符合相关税收法律法规，未按规定缴纳税款或少缴纳了税款，遭到税务机关补缴税款、加收滞纳金、甚至面临刑事处罚的惩处，不仅导致企业利益受损，而且对企业声誉的影响也是巨大的;另一方面是指由于对与企业经营活动相关的税收优惠政策不了解或理解不到位，导致企业没有充分享受相关的优惠政策，加重了企业的税收负担。作为市场主体的企业，应该主动采取措施，进行税务风险管理，明确企业税务风险内部控制的组织架构和步骤，以及风险识别、评估和控制的方法与技术，这样才能实现企业整体利益的最大化。

　　目前，报业集团由于受到“事业单位，企业化管理”的管理模式影响，其内部控制存在许多不完善和不科学的地方，尤其是在税务风险控制方面，一方面，大部分报业集团均未设立独立的税务部门来专门处理涉税事项，集团员工的税务风险意识薄弱，对生产经营活动的处理侧重于事后核算，导致集团由于对涉税事项处理不当面临税务机关查处的风险;另一方面，国务院2009年颁布了《文化产业振兴规划》，将文化产业提升为国家的战略性产业，其重点推进的文化产业中的出版发行、印刷、广告等活动均属于报业集团的主要经营业务活动[1],相关的税收优惠政策主要以“红头文件”的形式发布，变动比较频繁，导致集团由于不了解相关优惠政策承受了较重的税收负担。本文以税务风险内部控制理论和A报业集团的实际经营情况为基础，尝试从税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通、以及税务风险监控与反馈这五方面对A报业集团税务风险内部控制进行分析，并提出完善A报业集团税务风险内部控制的建议，指导集团更科学合理的控制税务风险，亦为完善其他企业的税务风险内部控制提供参考。

　　1.2 国内外文献综述。

　　1.2.1 国外文献综述。

　　在 2002 年连续发生“安然”、“世界通讯”等财务欺诈事件，出于对大公司及事务所信用的担忧，美国颁布了《2002 年萨班斯-奥克斯利法案》(简称《萨班斯法案》或《SOX 法案》)。该草案首次强调了企业风险管理的全面要求，尤其是404 法案，要求企业加强企业内部控制和完善公司治理结构，这对当时很多在美国上市的公司产生了巨大的挑战。尽管当时很多企业意识到税务风险这个问题，但是对其有清晰理解的并不多，而实施税务风险管理的企业就更少了。企业税务风险的研究真正兴起于 2003 年美国 COSO 颁布《企业风险管理》草案的之后。

　　澳大利亚学者Michael Carmody(2003)认为，税务风险是一种不确定性，它来自外部和内部两个方面，其中外部因素主要包括外部经济环境的变化，税收政策的不断变动，会计核算制度发生变化等，由于这些因素是企业无法掌握和控制的，因此，企业税务风险管理实际上是对内部原因的掌控，即企业通过对生产经营活动的合理安排，从而合法纳税，并规避税务执法机关的检查以实现缴纳最低的税收。他的这个观点与国内的税收筹划定义相类似[2].

　　Donald T. Nicolaisen(2003)认为，税务风险管理是指企业充分利用税收优惠政策，通过对企业的生产经营活动，尤其是内部财务活动的合理安排，使自身获得的税收利益最大化的一种管理活动[3].

　　Tom Neubig(2004)认为，企业在发生纳税义务之前，就应该对自身的生产经营活动或相关投资活动进行系统科学的审查，通过对涉税事项的事前筹划与安排，在不引起税务机关注意的情况下，达到少缴纳税款的目的，实现企业对税务风险的有效管理[4].

　　Lourens, Christine M(2007)认为，提高公司内部之间的沟通是税务风险管理的关键，同时，利用SOX框架，公司就可以制定一个可靠的计划[5].

　　Georgiana Head(2009)认为，公司税务风险控制的关键是在其成为大问题之前把它解决，他强调公司在税务风险管理方面一定要注重团队精神，每个人都可以为公司提出解决方案[6].

　　1.2.2 国内文献综述

　　近年来，随着全球化的发展以及国内税收政策的不断完善，国内学者也开始关注企业税务风险的管理，他们分别从税务风险的各个方面提出自己的观点，大大推动了税务风险研究的进展。

　　1.关于税务风险的定义。

　　刘蓉(2005)以现行税法为依据，通过与管理学的交叉融合，在分析公司战略管理活动中税收策略问题的过程中指出，税务风险是指税务责任的一种不确定性[7].

　　韩灵丽(2008)从法律的角度指出，税务风险主要包括：税务违法风险，非故意行为导致结果违法的税务风险，税务击鼓的责任导致的公司税务风险，以及客观上少缴税的无责任税务风险[8].

　　陈秀峰(2009)认为，当前企业税务风险的种类主要包括：政策风险、业务风险、管理风险和合规性风险[9].

　　周志国(2010)认为，税务风险是客观存在、不可避免的，企业进行有效的税务风险管理的方法主要包括：提高自身预防税务风险的意识、建立高素质的税务人才队伍、成立专门的税务风险管理机构、完善风险防范体系和加强企业内外部的信息沟通。[10].

　　姚华(2011)认为，广义的税务风险包括两方面含义，一方面指企业的纳税行为由于不符合相关税收法律法规，未按规定缴纳税款或少缴纳了税款，遭到税务机关的惩处，另一方面指由于企业对与其自身经营活动相关的税收优惠政策不了解或理解不到位，导致企业没有充分享受相关的优惠政策，加重了企业的税收负担;而狭义的税务风险只包含了第一方面的含义[11].

　　陈爱姣(2012)认为，企业税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规以及因未能充分利用税收政策或者税务风险规避措施运用不当而导致企业未来利益的可能损失[12].

　　2.税务风险的成因。

　　李淑萍(2005)认为，影响企业税务风险的因素主要包括：纳税人纳税行为、国家征税和企业外部环境的影响[13].

　　林天义(2010)从大企业的角度，将大企业的税务风险成因归纳如下几点：

　　管理人员纳税意识薄弱，税务风险防范意识不强;②大企业涉税问题发杂多样，客观上容易产生税务风险;③税收政策频繁变动造成企业税务风险;④由于税收筹划不当而引起税务风险[14].

　　陆易(2011)认为，较之中小企业，大企业特别是集团公司的税法遵从意识和税法遵从度较高，一般很少存在偷逃税的故意行为，但大企业的税务问题还是层出不穷，且金额巨大，甚至要承担刑事责任，其原因主要是：新税务法律法规的遵从风险、集团内部交易导致的税务风险、以及统一税务管理制度的缺位。[15]

　　张帆(2011)在基于企业内部控制的基础上指出，企业税务风险产生的原因主要是：企业的经营行为不规范，企业的财务行为不规范，以及纳税经办人员的素质限制和不恰当的纳税筹划行为。

　　章映红(2012)认为，在建立集约高效的财务管理体系的情况下，企业税务风险的成因主要有以下几点：①涉税业务范围扩大，税务风险复杂化;②企业办税人员精简，税务管理粗放化;③报账员身兼数职，弱化了税务管理效果;④税务风险防范意识淡薄，税务风险过程控制不足;⑤战略决策权上移，纳税筹划空间进一步缩小;⑥纳税环境复杂，税务管理面临诸多挑战[17].

　　李小群，吕成(2012)将公司税务风险的形成原因概括为四方面：即税收法律或政策方面的原因、税收征管方面的原因、公司财务人员方面的原因以及公司内部管理方面的原因[18].

　　罗威(2012)通过在企业部门之间建立博弈模型，分析部门之间的最优选择，从企业内部部门之间这个角度解释企业税务风险产生的原因[19].

　　3.税务风险管理。

　　范忠山、邱引珠(2002)认为，税务风险管理是在不违反国家的税收法律法规的情况下，通过采取一系列的措施，主要包括事前筹划、事中监控和事后分析总结，不但降低企业的税收负担，获得尽可能多的税收利益，而且要使企业的税务风险维持在较低水平，降低企业遭遇税务机关处罚的可能性[20].

　　邹勇刚(2009)指出，目前大企业税务管理面临的突出矛盾是：一方面，企业庞大的组织结构、复杂的经营活动，以及多样化的经营方式，使得税务风险管理面临较大难度;另一方面，目前大部分企业尚未建立有效的内部风险控制机制，对于小部分已建立内部风险控制机制的企业，由于管理机制的不完善，其对税务风险的管理主要以财务报表的数据为依据，对涉税事项处理的管理较为薄弱，不利于降低企业的税务风险[21].

　　彭勃(2010)认为，企业税务风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的潜在损失，而对涉税行为所形成的风险管理就叫做税务风险管理，企业税务风险管理主要是指企业内部控制管理[22].

　　张晓(2010)认为，企业税务风险管理是指企业为避免其因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财物损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险，而采取风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程[23].

　　曹建新、詹长杰(2010)认为，税务风险管理应被看做是整体风险管理的一个组成部分，应当由董事会和高管对其进行有效的指导，而不是完全下放给税务部门并由其进行控制，增强公司的税务风险意识及将税务风险纳入公司整体风险中进行考虑具有重要的意义[24].

　　吕丹(2011)认为，税务风险管理虽然只是企业风险管理的一个组成部分，但税务事项几乎贯穿企业经营活动全过程，涉及人、财、物、产、供、销等各个因素，因此，建立良好的税务风险管理体制对企业保持竞争优势非常关键[25].

　　段新怡(2012)从分析大企业的税务风险特征出发，通过剖析大企业当前税务风险管理中存在的问题，提出大企业加强税务风险管理的建议：①提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变;②建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变;③提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变;④建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障[26].

　　4.内部控制。

　　吴秋声，徐蕾(2011)认为，作为一个独立的内部控制因素，管理层理念对企业的内部控制起着主导性作用，它不仅影响了所有员工的内部控制意识，还对已建立的内部控制作用的发挥起到了决定性作用，是建立完善的内部控制必须予以充分考虑的重要因素[27].

　　池国华，关建朋，乔跃峰(2011)认为，科学合理的内部控制评价系统是确保内部控制体系的有效性的关键，文章通过对内部控制评价系统的复杂性进行分析，认为权变、目标导向和经济性是构建内部控制评价系统必须遵循的基本原则[28].

　　路世谊(2012)分别对企业的全面风险管理和内部控制，这两个概念进行了阐述，介绍了目前对两者关系具有代表性的三种观点，并在此基础上提出，内部控制内含于全面风险管理是两者关系发展的主导趋势[29].

　　胡静波，李卜(2012)认为，面对日益复杂的经营环境，将企业的内部审计参与风险管理，即风险管理审计，能有效降低企业的经营风险。风险管理审计的关键是在确定风险管理目标以及建立风险管理体系的情况下，通过内部审计找出企业存在的风险隐患，并根据相关的审计报告，采取有效的防范风险的措施[30].

　　李艳(2012)认为，将内控管理与税务管理有机结合起来，不仅能有效防范税务风险，而且还能提升企业的价值和经营安全性，并在此基础上，提出了将两者有效结合的建议：加强企业的外部环境，加强对税收筹划方案选择的管理，加强对企业的税务风险管理[31].

　　1.2.3 对已有研究的总结和评价。

　　税务风险管理作为企业风险管理的分支，贯穿企业经营活动的全过程。随着安然公司破产案件的爆发以及美国颁布《萨班斯法案》，让人们开始重新关注税务风险这个课题。国外学者在税务风险方面的研究偏重于其内部因素，税务风险管理主要是从企业内部管理出发。国内学者对税务风险管理的研究虽然起步较晚，但随着国家税务总局 2009 年《大企业税务风险管理指引(试行)》以及 2011 年《国家税务总局大企业税收服务和管理规程(试行)》的颁布，国内学者也确立了以大企业风险为导向的管理模式，并取得了较大进展。但现有文献在税务风险管理方面的研究仍存在以下不足：第一，对税务风险管理的概念界定不清，部分文献把税务风险管理等同于税务筹划，对企业税务风险管理的理解比较片面;第二，现有文献对税务风险的研究偏向于以理论研究为主，与实际案例结合较少;第三，现有文献关于文化产业的税务风险研究较少，且大部分研究是从国家的角度，提出为促进我国文化产业健康快速发展需要采取的政策措施。

　　本文将在立足前人研究的基础上，分析探讨企业税务风险以及税务风险内部控制的方法，并将税务风险控制与报业集团的内部控制相结合，探寻以 A 报业集团为具体案例，提出完善报业集团税务风险内部控制的建议。

　　1.3 本文研究的主要内容和方法。

　　1.3.1 本文研究的主要内容。

　　本文通过分析 A 报业集团的各主营业务活动存在的税务风险及其原因的基础上，提出完善 A 报业集团税务风险管理的建议，探寻以 A 报业集团为具体案例，分析税务风险内部控制在报业集团中的应用意义本文共分为四章：第一章绪论，阐述了本文的选题背景及意义，对相关的国内外文献综述进行了梳理，介绍了本文的研究方法和内容，以及创新点。第二章是报业集团税务风险内部控制概述，阐述了企业税务风险内部控制的目标和主要内容。第三章是对 A 报业集团税务风险内部控制的现状分析，首先，介绍了 A 报业集团的基本情况，包括集团的简介、涉税概况和内部控制现状;然后，按照税务风险内部控制的主要内容：税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通和税务风险监控与反馈这五方面对 A 报业集团的税务风险内部控制进行了详细分析。第四章是完善 A 报业集团税务风险内部控制的建议，主要从税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通和税务风险监控与反馈这五方面对 A 报业集团提出了建议。

　　1.3.2 本文研究的主要方法。

　　本文的研究对象是报业集团的税务风险管理，主要采用案例研究的方法。首先通过广泛和深入收集资料与阅读文献，对税务风险管理和内部控制的相关概念进行了梳理;然后分析报业集团的税务风险内部控制现状，通过案例研究的方式再现了 A 报业集团税务风险内部控制中存在问题。最后，提出完善报业集团税务风险内部控制的建议，将理论与实际相联系，使文章具有实际意义。

　　1.4 本文的创新点。

　　本文在研究内容上是以 A 报业集团为例更加重视实务分析，采用案例研究的方法计算了 A 报业集团的纳税评估指标，并对此进行了分析，同时，分析和识别了 A 报业集团各主营业务活动存在的税务风险，总结了 A 报业集团在税务风险内部控制中存在的问题，并对此提出了相关建议。本文将税务风险控制与企业的内部控制相结合，通过案例分析，从税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通和税务风险监控与反馈等多角度的探讨了完善企业税务风险内部控制制度的方法，希望能以点带面，对其他企业的税务风险内部控制提供参考

　　第 2 章报业集团税务风险内部控制概述。

　　2.1 报业集团税务风险内部控制目标。

　　内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密、较为完整的体系。企业的税务风险内部控制作为内部控制的重要组成部分，将对税务风险控制采取的一系列措施和方案融入企业的内部控制当中，形成完善的企业税务风险内部控制制度，从而达到有效防范税务风险的目的。

　　企业的税务风险主要是由于企业在涉税方面的不确定性事件对企业的目标实现程度的影响，主要表现在两个方面：一是企业由于未遵守税收法律法规，没有按时按量缴足税款，受到税务机关的惩处罚款，从而对企业的经济利益和形象产生影响;二是企业未能正确理解税法规定，选择最合理的筹税方案导致企业多缴税，从而对企业经济利益产生影响。

　　报业集团税务风险内部控制的目标是根据集团自身的经营状况及涉税事项的复杂程度，通过对税务风险管理项目的细分，达到集团的所有资源使用效率最佳的目的。集团在制定税务风险内部控制目标时，应根据集团的长期和短期的发展战略和计划，以实现有效识别、判断、评估和应对税务风险。具体来说，集团税务风险内部控制目标的最终确定应由集团管理层在集团发展战略计划中明确提出，并将目标不断细化，传达给各经营业务活动的税务风险管理人员，制定相关的实施方案，通过各业务活动部门的纵向和横向的密切配合，以达到最终目标。

　　2.2 报业集团税务风险内部控制的主要内容。

　　企业税务风险内部控制涵盖企业的各项经营业务活动，它与内部控制关系紧密，是企业全面内部控制的重要组成部分。本文借鉴 COSO 内部控制框架内容，概括报业集团税务风险内部控制的主要内容包括内部控制环境、风险识别、风险评估、信息与沟通、监控与反馈。

　　2.2.1 税务风险控制环境。

　　税务风险控制环境是其他税务风险内部控制组成要素的基础，它主要包括：企业的整体诚信道德价值观、管理层的经营理念与风格、组织结构、经营活动的权限及职责分配、人力资源政策及程序等。

　　2.2.2 税务风险识别。

　　识别企业的税务风险是企业进行有效的税务风险控制的第一步，而识别企业税务风险的关键在于认清风险的真正来源。企业的税务人员要全面、系统、持续地收集内部和外部的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，将风险识别与判断的任务细化，应尽力识别所有可能对企业取得成功产生影响的风险，包括整个业务面临的较大或重大的风险，以及与每个项目或较小的业务单位关联的不太重要的风险。在识别税务风险的过程中，管理层要识别企业的每项经营业务活动涉及的主要税种，及其可能面临的税务风险，并在此基础上，判断导致这些税务风险的真正的源头、其发生的可能性大小及其可能对企业产生的影响。

　　目前，报业集团的主要经营业务活动是物资管理业务活动、广告业务活动、印刷业务活动以及出版发行业务活动，通过对报业集团的主要经营业务活动中可能存在的税务风险进行识别，能准备发现税务风险的源头，从而降低或规避税务风险给集团带来的不利影响。

　　1.物资管理业务活动中的税务风险识别。

　　购进纸张是物资管理部门的第一道环节，对于购进纸张环节发生的运输费用，如果运输费用并入货物销售额的话，那么报业集团可以根据增值税专用发票上的进项税额予以抵扣;如果运输费用是由承运部门开具的，那么集团可以按照 7%的扣除率予以抵扣进项税额，但根据我国税法规定，只有由国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位，或从事货物运输的非国有运输单位开具的普通发票才能作为运费结算单据，抵扣相应的进项税额;对于那些不能按规定取得符合要求的普通发票时，集团不得自行计算并抵扣进项税额。因此，集团在购进纸张时，应根据获取的发票不同，对运输费用进行分别处理，并尽可能采用可抵扣进项税额的方式以降低集团的税收负担。

　　此外，在纸张采购和保管过程中，对于由非正常损失导致的货款损失应按税法规定将非正常损失部分包含的增值税进项税额予以转出处理。

　　2.广告业务活动中的税务风险识别。

　　报业集团在发行报纸、期刊以及图书的过程中，利用这些载体从事了广告业务，其中，广告业务和发行业务是两种不同的业务活动，前者属于营业税的范畴，而后者属于增值税的范畴。报业集团的经营业务活动同时包括以上两种业务活动，属于兼营销售行为，在同时兼营增值税和营业税这两种业务时，集团应对这两种业务活动进行分别核算，对于两者共同使用的原材料，应按规定计算出不得抵扣的进项税额，并作进项税额转出处理。根据《国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》(国税发[2000]188 号)的规定，用于广告业务的所有材料对应的进项税额不得抵扣，应从当期进项税额中转出，因此，报业集团在进行广告业务活动时，应及时将不得抵扣的进项税额进行转出处理，避免受到税务机关的查处。

　　此外，报业集团的广告业务活动中，存在部分广告委托方由于各种原因无法支付相关的全部或部分广告费用，通过以物易物的方式将自身生产的具有相同价值的货物移交给报业集团以抵顶其尚未支付的广告费用。根据我国税法规定，报业集团的这项业务活动应按以物易物的方式进行处理，缴纳营业税。

　　3.印刷业务活动中的税务风险识别。

　　印刷业务作为报业集团的主要经营业务之一，首先考虑的是大型印刷设备的购进和处理，在购进大型印刷设备时，企业通常会采取向银行借款或向关联方借款的方式筹集资金。对于向银行借款，该部分利息应予以资本化，不得列入财务费用进行税前抵扣;对于向关联方借款，对于超过税法规定比例的借款不得进行税前扣除。因此，集团在向关联方贷款时，应按规定计算允许税前抵扣的利息费用。

　　此外，根据我国税法规定，印刷企业在接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编号的图书、报纸和杂志，按货物销售，即 13%的低税率征收增值税。报业集团在享受此项优惠政策时，应注意关联交易中暗藏的特别纳税调整，避免集团面临税务机关稽查的税务风险。

　　4.出版发行业务活动中的税务风险识别。

　　目前，国家为了支持文化产业的发展，对于文化企业出台了许多的税收优惠政策。根据我国税法规定，党报、党刊将其发行业务剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入免征增值税。免征增值税是指增值税纳税人在申报纳税时，由于其所售货物符合免税条件而免征税款，在免征增值税的优惠政策下，纳税人应将免税部分对应的进项税额做进项税务转出处理。

　　此外，报业集团在发行业务过程中，为了使消费者熟悉集团的新报刊、杂志，通常会在发行初期，采取“买一送一”的形式，将新出版的报刊杂志与集团其他报刊杂志一起进行销售，根据税法规定，纳税人将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，该实物款额不能从货物销售额中减除，而应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。同时，在发行过程中的宣传费和业务招待费应按照税法规定，在所得税汇算清缴时，进行纳税调整，避免集团面临税务机关的查处。

　　2.2.3 税务风险评估。

　　在识别了企业存在的税务风险后，企业就要对这些税务风险进行评估。企业评估税务风险的标准应与企业相关的战略目标相一致。如果导致税务风险的事项彼此互不相关，税务人员应对其分别进行评估;但如果引起税务风险的事项相互间是有关联的，则应把它们合在一起进行评估。税务风险评估的方法主要有定性和定量方法，定性方法通常有因素列举法、SWOT 分析法等方法，通过列举风险因素进行打分，确定风险及风险程度。定量方法主要有财务分析法和模型分析法等。其中，财务分析法是通过分析企业的总体财务状况，确定企业可能存在的税务风险，并与企业的税务风险识别结合，查找出企业税务风险的源头，通过降低税务风险发生的可能性，以减小税务风险给企业带来的不利影响。

　　2.2.4 税务信息与沟通。

　　信息与沟通是企业税务风险内部控制得以顺利运行的关键，税务事项不仅仅是纳税申报、税收筹划等简单的税务操作，而且还包括参与企业所有经营业务活动决定的全过程。只有参与了企业经营决定的全过程，税务人员才能在事前进行相应的计划与筹划，有效降低企业的税务风险。

　　一个良好的信息系统对企业进行税务风险内部控制十分重要，首先，企业要确保信息系统收集的资料全面，涵盖企业的所有业务活动，能够对企业的所有信息进行有效整合;其次，信息系统中的信息资料要不断更新，由于国家的税收政策频繁的变动，对于相关的税收法律法规的变动，信息系统应及时更新资料库;最后，要保证信息系统中的数据资料真实可靠，应对信息系统数据的输入与修改进行严格的监管，确保数据真实可靠。

　　有效的沟通既包括企业的内部沟通，也包括企业的外部沟通。一方面，要加强各层级的工作人员对于涉税事项的沟通，税务风险控制不只是税务人员的职责，它涉及该涉税事项的所有相关人员，同时，不同的涉税事项之间也直接或间接存在一定的关联性，因此，加强企业内部人员之间的沟通对税务风险内部控制的运行十分重要;另一方面，企业的外部沟通主要是与税务机关之间的沟通，企业应积极与税务机关进行沟通，获取有效的税务信息，同时，对于税务机关的纳税评估和税务稽查，企业应注意沟通技巧，及时采取措施降低企业的税务风险，此外，企业还应加强与税务中介机构之间的沟通与学习，不断优化企业的税务风险内部控制制度。

　　2.2.5 税务风险监控与反馈。

　　税务风险监控与反馈是企业税务风险内部控制制度不断优化和不断完善的有效手段，对企业税务风险内部控制制度的监控是一个持续性的行为，在监控过程中，不断对内部控制制度的科学性和合理性进行评估，对那些不合理、有缺陷的规章制度进行不断的改进。同时，有效的税务风险内部控制制度应确保问题和建议能及时有效的反馈到管理层，从而使管理层及时调整相关战略方案，不断完善企业的税务风险内部控制制度。

　　第 3 章 A 报业集团税务风险内部控制分析。

　　3.1 A 报业集团的基本情况。

　　3.1.1 A 报业集团简介。

　　A 报业集团是湖南省一家规模较大的现代传媒集团，其办报方针的特色主要是坚持市民化和本土化，同时，考虑社会高层次人员的阅读兴趣与偏好，其报纸的发行覆盖长沙、株洲、湘潭等湖南的重要城市，阅读人群不仅包括普通群众，还包括许多权威人士以及政治要领。坚持以“做中国一流传媒”为目标，在近年来媒体之间爆发的激烈竞争中，A 报业集团着力提升自身品质，发展多元化产业。目前，A 报业集团经营范围涵盖报纸、期刊杂志、图书等各类产品，经营业务主要包括物资管理、出版发行、广告、印刷等各配套环节。旗下拥有物资管理部、出版部、发行部、广告部和印务中心等其他一些子公司。

　　本文选择 A 报业集团作为研究对象基于以下两个原因：其一，A 报业集团作为我省大型报业集团，其内部管理体制正逐步完善，对本省经济与税收的贡献较大，但其自身在税务风险内部控制方面存在明显缺陷，选择 A 报业集团作为研究对象，可以为其他类似集团企业的税务风险管理提供思路，具有一定现实意义。

　　其二，本人研究生在读期间曾在 A 报业集团实习，收集的资料较为完整，结论具有可行性。

　　3.1.2 A 报业集团涉税概况。

　　A报业集团在生产经营过程中，主要涉及的税种有：增值税、营业税、城市维护建税、企业所得税等。

　　3.1.3 A 报业集团内部控制现状。

　　随着我国文化体制改革的不断深化以及日益加剧的竞争压力，A 报业集团开始积极探索适合集团发展的内部控制理念与方法，根据自身经营业务的特点，整合和优化了集团的经营性资源，建立了经营业务组织管理体系。其中，在决策层面，设立了经营委员会，负责协调和管理集团的所有经营业务活动;在管理层面，按不同的业务活动设立了各业务部门;在监督层面，主要由财务部和审计部对所有经营业务活动进行考核与评价。

　　A 报业集团根据自身的经营特点，对具体的经营业务活动及管理制定了明确的内部控制制度，具体表现为：1、建立较完善的经营业务活动的授权体系，明确了经营业务活动中的审查事项，对重要的业务活动的开展需要多方会审后，才能授权实施。2、建立经营业绩考评体系，将考评结果与工资高低、人事罢免、资源分配等直接挂钩，强化集团对各项经营活动的管理。3、较完善的财务管理体制，对每个经营业务部门均设立了相应的财务中心，有专门的财务人员进行管理，对财务管理进行细化，完善了财务核算制度。4、结合集团的实际经营情况，在各经营业务活动领域明确了规章制度，如印刷业务中的纸张控制制度等。5、初步建立了内部审计部门，对内部控制起到再监督的作用。

　　为了适应集团的发展，A 报业集团基本设立了符合自身特点的内部控制制度，但由于受到“事业单位，企业化管理”的管理模式影响，A 报业集团的内部控制制度还存在不完善和不科学的地方，如内部控制管理不到位、信息沟通不顺畅、监控机制缺乏有效性等。同时，A 报业集团没有设立专门的税务部门，其内部控制事项不涵盖税务风险，税务事项的处理主要是由财务部门的人兼任，主要负责处理一些琐碎的事项，如领购发票、申报纳税等。对于税务机关的纳税评估和税务稽查，主要由财务部负责人进行处理，对于税务机关指出的问题，通过例会形式，提醒财务人员注意对相关事项的处理，并且没有将税务事项的处理纳入业绩考评体系中，对相关税收政策的知识普及主要以自学为主，至今组织过任何税务相关知识的培训。

　　3.2 A 报业集团税务风险内部控制现状分析。

　　3.2.1 A 报业集团税务风险控制环境。

　　作为税务风险内部控制组成要素的基础，税务风险控制环境是站在企业整体的角度，囊括了企业管理层的经营理念与风格、组织结构、人力资源政策及经营活动职责分配等。目前，A 报业集团的税务风险控制环境正趋于不断完善，但其在某些方面仍存在不足，主要表现为以下几方面：

　　1.A 报业集团税务风险控制意识不强。

　　目前，A 报业集团虽然根据自身的经营情况建立了内部控制制度，但该内部控制不涵盖税务风险控制。集团未设立单独的税务部门，其税务工作主要由财务部门下设的税务岗位的工作人员负责，其工作重点是负责一些琐碎涉税事项，如纳税申报、另购发票等，以实现税务遵从的准确性和及时性，并与税务机关搞好关系使企业能适用较低税率的层面，这充分说明 A 报业集团在事前控制这一方面的税务风险管理的意识不强。此外，A 报业集团没有设立单独的税务风险控制岗位，对于税务事项的处理以事后核算方式为主，内部审计部门的审核主要是基于税额的简单核算，并未对集团的业务活动中存在的税务风险进行识别、评估和应对，导致 A 报业集团税务风险内部控制流于形式，并不能有效控制集团的税务风险。

　　此外，A 报业集团管理层并没有很好的区分财务和税务这两个概念，其实，两者具有很大的区别：一方面，相对于税收法律法规，财务的相关政策更加稳定，变动性较小;另一方面，财务属于事后核算型业务，侧重于对企业发生事项的事后处理，而税务风险控制贯穿于企业所有经营业务活动，侧重于对企业发生事项的事前计划和事中调整。将财务和税务混为一谈，导致集团对涉税事项的处理以事后核算为主，不能有效的通过事前筹划和事中控制将集团的税务风险控制在较低水平。

　　2.对 A 报业集团的税务风险控制缺乏有效的考评机制。

　　A 报业集团建立了经营业绩考评体系，但该考评体系主要以经营活动为主，对于涉税事项的考评缺乏有效的奖惩机制。A 报业集团的涉税事项主要由财务部门进行处理，由于集团未将财务人员的税务风险绩效考评与财务人员的工资福利、职位晋升直接挂钩，导致财务人员缺乏积极性，主动研究税收法律法规，降低集团的税务风险。此外，对于由财务人员操作失误导致面临税务机关惩处的行为缺乏有效的惩罚措施，导致财务人员缺乏控制集团税务风险的责任心，并容易滋生集团的不良风气。

　　3.A 报业集团财务人员的税务专业素质不高。

　　A 报业集团的财务人员的学历以本科为主，研究生学历的很少，仅占到 5%,且集团缺乏专业的税务人才，许多的涉税事项是由会计兼职进行处理的。会计人员由于缺乏专业的税务背景知识，其在处理相关事项时主要是按照相关的财务政策，以 A 报业集团在发行业务过程中根据相关政策享受免税政策，根据税收法律法规，该部分收入对应的进项税额应做进项税额转出的处理，但 A 报业集团的会计由于没有系统学习过税法的基本理论，导致其没有按规定做相应的进项税额转出处理，从而大大增加了企业的税务风险。此外，A 报业集团的财务人员没有及时更新相关税收优惠政策，并对此调整相关的税收筹划方案，尤其是在当前税收政策复杂多变，集团财务人员对税务专业知识的欠缺，给集团埋下了一颗随时可能爆炸的“炸弹”,使集团面临较大的税务风险。

　　4.A 报业集团缺乏有效的税务知识培训。

　　目前，A 报业集团对财务人员的税务培训主要以自学为主，没有组织过相关税务知识培训或讨论，财务人员很少主动学习与集团相关的税收政策文件，只有在遇到不知道如何处理时才会翻阅，这样十分不利于税务知识的普及，同时，税收政策的变动频繁，尤其对于报业集团这样的文化企业，由于对最新的税收优惠政策的缺乏了解，会使集团面临较大的税务风险。此外，对于新入职的财务人员，A 报业集团也没有设立相应的入职培训，不利于财务人员快速了解集团的业务活动。

　　3.2.2 A 报业集团各主营业务活动中的税务风险识别。

　　1.物资管理业务活动中的税务风险识别。

　　物资管理部门的第一道环节是购进纸张，对于购进纸张环节发生的运输费用根据获得的发票不同有三种处理方式：其一，运输费用并入货物销售额，则企业可以根据增值税专用发票上的进项税额予以抵扣;其二，运输费用是由承运部门开具的，则企业可以按照 7%的扣除率予以抵扣进项税额，但根据我国税法规定，只有由国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位，或从事货物运输的非国有运输单位开具的普通发票才能作为运费结算单据，抵扣相应的进项税额;其三，对于那些不能按规定取得符合要求的普通发票时，企业不得自行计算并抵扣进项税额。A 报业集团在购进纸张环节，取得的很大一部分运输费用均未能取得合法的运费结算单据(普通发票)，造成集团不得抵扣该部分进项税额，增加了集团的税收负担。

　　此外，A 报业集团在采购和保管纸张过程中，对于由非正常损失导致的货款损失未按规定进行处理，没有按税法规定将非正常损失部分包含的增值税进项税额予以转出处理，也造成了集团多抵扣增值税进项税额。

　　2.广告业务活动中的税务风险识别。

　　A 报业集团的经营业务活动既包括了广告业务，也包括了发行业务，由于前者属于营业税的范畴，而后者属于增值税的范畴，因此，A 报业集团的经营业务活动属于兼营销售行为。在同时兼营增值税和营业税这两种业务时，企业应对这两种业务活动进行分别核算，对于两者共同使用的原材料，应按规定计算出不得抵扣的进项税额，并作进项税额转出处理。根据《国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》(国税发[2000]188 号)的规定，用于广告业务的所有材料对应的进项税额不得抵扣，应从当期进项税额中转出，文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额应以广告所占整个出版物版面比例为划分标准。文化出版单位如能准确提供广告所占版面比例的，应按此项比例划分不得抵扣的进项税额;如果不能准确提供广告占版面比例的，按《增值税暂行条例实施细则》

　　第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。其计算公式为：当期不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×当期非应税项目营业收入÷当期全部销售收入。A 报业集团在进行广告业务活动时，没有及时将不得抵扣的进项税额进行转出处理，造成了集团多抵扣增值税进项税额，将面临税务机关的查处，同时，A 报业集团在计算当期不得抵扣的进项税额时，应根据自身的实际生产经营情况，选择使当期不得抵扣进项税额尽可能少的方式进行处理，以降低集团的税收负担，更充分的享受税收优惠政策。

　　此外，A 报业集团的广告业务活动中，存在部分广告委托方由于各种原因无法支付相关的全部或部分广告费用，通过以物易物的方式将自身生产的具有相同价值的货物移交给 A 报业集团以抵顶其尚未支付的广告费用。A 报业集团对于以物易物部分取得的广告收入未作收入处理，对于抵顶广告收入取得的这部分货物，A 报业集团将其作为职工福利发放给职工，根据我国税法规定，以物易物作为一种特殊的购销活动，以物易物的双方都应作购销处理，各自分别开具合法的票据，并按规定缴纳税款，同时，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。A 报业集团隐瞒了抵顶广告费取得的这部分货物的收入，没有按照其公允价值进行核算并计算缴纳营业税，也未按规定代扣代缴个人所得税，导致集团少缴营业税税款和少代扣代缴个人所得税税款。

　　3.印刷业务活动中的税务风险识别。

　　印刷业务作为报业集团的主要经营业务之一，首先考虑的是大型印刷设备的购进和处理，在购进大型印刷设备时，企业通常会采取向银行借款或向关联方借款的方式筹集资金。对于向银行借款，该部分利息应予以资本化，不得列入财务费用进行税前抵扣;对于向关联方借款，对于超过税法规定比例的借款不得进行税前扣除。A 报业集团印务中心在购进大型印刷设备时，通常采取向集团其他子公司借款的方式，将超过税法规定比例的借款部分进行税前扣除，造成集团少缴企业所得税税款。

　　此外，根据我国税法规定，印刷企业在接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编号的图书、报纸和杂志，按货物销售，即 13%的低税率征收增值税。A 报业集团的印刷业务活动中使用的纸张是从集团内部的物资管理部购进，这种不符合独立交易原则的关联交易，暗藏特别纳税调整的风险，造成集团面临税务机关稽查的税务风险。

　　4.出版发行业务活动中的税务风险识别。

　　A 报业集团近年来，随着业务的拓展，其在发行过程中的宣传费和业务招待费增幅较大，其在所得税汇算清缴时，对该部分费用没有严格按照税法规定进行纳税调整，造成集团少缴纳企业所得税。此外，A 报业集团在发行业务过程中，为了使消费者熟悉集团的新报刊、杂志，通常会在发行初期，采取“买一送一”的形式，将新出版的报刊杂志与集团其他报刊杂志一起进行销售，根据税法规定，纳税人将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，该实物款额不能从货物销售额中减除，而应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。A 报业集团没有对新出版的报刊杂志的销售做任何处理，造成了集团少缴增值税税款。

　　3.2.3A 报业集团的税务风险评估。

　　1.A 报业集团的税务风险评估指标的计算。

　　根据国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法(试行)》的通知的规定，本文选用以下指标作为评估 A 报业集团税务风险的指标：主营业务收入变动率、营业(销售、管理、财务)费用变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率，并对这几个指标进行配比分析。

　　其中，主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期

　　主营业务收入×100%,营业(销售、管理、财务)费用变动率=[本期营业(销售、管理、财务)费用-基期营业(销售、管理、财务)费用]÷基期营业(销售、管理、财务)费用×100%

　　主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期

　　主营业务成本×100%主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期

　　主营业务利润×100%

　　2.A 报业集团的税务风险评估指标的分析。

　　在正常情况下，主营业务收入变动率与主营业务利润变动率、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务收入变动率与营业(销售、管理、财务)费用变动率、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率之间应该是同步增长或同步减少的，两者的比值应接近 1.根据表 3.4,我们可知，A 报业集团的主营业务收入变动率与主营业务利润变动率、主营业务收入变动率与营业(销售、管理、财务)费用变动率，以及主营业务成本变动率与主营业务利润变动率之间的比值大于 1,且相差较大。

　　A 报业集团 2010 年和 2011 年的主营业务收入变动率与主营业务利润变动率之比低于 80%,比值小于 1 且相差较大，说明收入的变动小于利润的变动，即 A报业集团有可能存在隐瞒收入，少缴纳流转税、企业所得税的风险。

　　A 报业集团 2010 年和 2011 年的主营业务收入变动率与营业(销售、管理、财务)费用变动率之比大于 120%,尤其是 2011 年两者的比值超过 150%,相差较大，说明 A 报业集团的收入变动与费用变动不是同比增长，收入的增长要快于费用的增长。对 A 报业集团的财务报表做进一步的分析，我们发现，A 报业集团近三年的销售费用和管理费用均有所增加，导致费用的增长慢于收入的增长的主要原因是 A 报业集团的财务费用为负值，逐年减少，且减少幅度较大导致的。财务费用为负值说明利息收入大于利息支出，导致这一结果主要有两方面的原因：

　　一方面由于 A 报业集团的许多贷款属于专项贷款，用以购买固定资产，该部分利息支出要进行资本化计入资产中，不得列入财务费用中;另一方面，集团通过将资金按较高的利率借给关联企业，使得集团的利息收入大大增加。A 报业集团 2011年的财务费用由-15429688.67 变为-152041583.15,增幅将近 9 倍，出现异常现象，说明 A 报业集团很可能通过与其关联企业之间的借款活动达到少缴纳企业所得税的目的。

　　A 报业集团 2010 年和 2011 年的主营业务成本变动率与主营业务利润变动率之比均小于 75%,同时，我们应注意到，2010 年和 2011 年的主营业务收入变动率与主营业务成本变动率之比约为 1,即收入的变动与成本的变动为同比增长，且都小于利润的变动，说明 A 报业集团可能存在同时隐瞒收入和少列成本，以少缴纳流转税和企业所得税的风险。

　　3.2.4 A 报业集团的税务信息与沟通。

　　1.A 报业集团的税务信息系统不完善。

　　税务信息对于税务风险控制至关重要，尤其是对于 A 报业集团这样的文化企业，其享受的许多优惠政策都是以“红头文件”的形式发布，其有效期限短，变动比较频繁。目前，A 报业集团的信息系统中关于税务信息的更新不够及时，对于一些已经过期的税收优惠政策没有进行处理，这使得财务人员在处理涉税事项时的依据错误，导致集团面临较大的税务风险就在所难免。

　　此外，A 报业集团的信息系统中缺乏对税务风险评估指标的分析，没有建立有效的税务风险预警机制，当集团的涉税事项出现较小的税务风险时，不能通过信息系统的预警机制予以提醒，导致集团常常在面临较大的税务风险时，才发现集团在操作上的失误，但这个时候已经于事无补了。

　　2.税务信息在 A 报业集团内流通不顺畅。

　　信息在企业内顺畅的流通是企业税务风险管理得以顺利进行的关键，税务工作不仅仅是纳税申报、税收筹划等简单的税务操作，而且还包括参与企业所有经营业务活动决定的全过程。只有参与了企业经营决定的全过程，税务人员才能在事前进行相应的计划与筹划，有效降低企业的税务风险。目前，A 报业集团的税务信息流通不顺畅，财务部门与采购、生产、销售等部门缺乏有效的沟通，这些部门的负责人由于不了解集团的税务管理的方法，导致不能有效执行税务风险控制方案，此外，这些部门的负责人普遍存在一个认识误区，认为财务部门只要负责处理好涉税事项就好了，对于经营过程中的实际操作却无须干涉。其实不然，企业缴纳税款的多少主要取决于业务部门在实际操作中的处理，而不是财务部门的税务处理，要使企业在税务风险可接受的范围内享受尽可能多的节税利益，财务部门应加强与其他业务部门的沟通。

　　3.2.5 A 报业集团的税务风险监控与反馈。

　　监控与反馈机制是企业税务风险内部控制制度不断优化和不断完善的有效手段，它是一种持续性行为。目前，A 报业集团对税务风险控制的监控与反馈机制缺乏持续性。其监控责任主要由内部审计部门进行，但内部审计部门对涉税事项的审核主要是对税额的核算，并没有涉及对税务事项的风险控制的监控，同时，对于税务机关的纳税评估和税务稽查中发现的问题，主要是由财务负责人进行处理，管理层并没有对相关的税务风险内部控制中的缺陷及不完善的地方进行改进。

　　此外，集团对于涉税事项处理中的工作底稿或文字记录缺乏有效保管，不仅影响了集团的税务工作的连续性，而且不利于集团完善自身的税务风险内部控制制度。

　　第 4 章完善 A 报业集团税务风险内部控制的建议。

　　4.1 完善 A 报业集团税务风险控制环境。

　　4.1.1 建立税务风险内部控制管理机构。

　　当前 A 报业集团税务岗位的人员主要是负责处理一些琐碎的税务事项，这样不利于 A 报业集团有效控制集团的潜在税务风险。根据 A 报业集团组织构架及实际经营情况，应设立与财务部门平行的税务部门，专门负责管理集团的税务风险。

　　与财务部门的机构设置类似，税务部门应分别在集团总部和各分、子公司设立相应的税务总监和税务专员，同时，要明确各部门的税务人员的职责。对于集团总部的税务人员的职责主要包括：1、根据集团的整体发展战略，确定集团的整体税务风险内部控制目标，并将目标按各业务部门的实际情况进行细分，并将任务分配给每个业务部门;2、负责对集团各分、子公司的税务风险控制进行监控，对下级公司中存在的一些错误操作予以指导，不断改进和完善集团的税务风险内部控制制度;3、定期组织集团内的税务培训，向各级分、子公司的税务人员传达最新的税收法律法规，确保集团的税务风险策略的一致性;4、及时对税务资料、涉税事项的文字记录和工作底稿进行整理和归档，为各级公司的税务人员的绩效考评和完善内部控制制度提供依据。对于各分、子公司的税务人员的职责主要包括：1、贯彻执行集团总部设定的税务风险内部控制制度和方案，并结合自身的业务活动特点，及时向总部反馈相关的改进建议;2、在处理涉税事项时，遇到疑点难点时，应主动与总部税务人员进行沟通，就相关税务事项的处理进行讨论;3、分、子公司的税务人员应积极与本业务部门的工作人员进行沟通，在涉税业务活动发生前对其进行筹划与安排，同时，加强税务风险的事中控制，将税务风险控制在较低水平。

　　4.1.2 将税务风险内部控制纳入绩效考评机制中。

　　A 报业集团的绩效考评机制中没有涵盖对税务风险内部控制的绩效考评，不利于提高集团税务人员的税务风险控制的积极性和责任感。集团应该将税务风险内部控制的绩效考评与税务人员的工资高低、职位晋升直接挂钩，对那些不履行集团税务风险内部控制制度要求，或对重大涉税事项的处理存在主观操作失误的税务人员应予以严厉处罚，对那些情节特别严重的人员处以停职再教育。此外，集团还应对那些提出税务风险内部控制改进建议，或采取有效措施降低集团的税负水平的税务人员给予物质和精神的奖励，并将其作为以后职位晋升的参考依据，从而，调动税务人员参与税务风险内部控制的积极性。

　　4.1.3 建立健全税务培训制度。

　　目前，A 报业集团工作人员的税务风险管理意识较弱，税务知识的储备相对不足，集团对员工在税务知识方面的培训显得尤为重要。一方面，A 报业集团应建立专门的税务培训岗位，在对集团的所有税务人员的税务知识进行考核后，有针对性的对那些税务专业知识比较薄弱的税务人员进行专门的培训，提高集团税务人员的整体专业水平，此外，对于与集团经营业务活动相关的税收法律法规的调整，应及时制定相关的学习手册，发放到每个税务人员的手中，敦促其学习并组织讨论，使税务人员对新的税收政策有更深的了解。另一方面，A 报业集团还可以通过与税务中介机构合作或邀请高校税务方面的专家定期对集团内的员工进行税务相关知识的培训，此外，培训的对象不仅仅是税务部门(或财务部门)的员工，而且还应包括集团内的所有员工，尤其是各业务部门的主管，提高集团全体员工的税务风险管理意识。

　　4.2 准确识别 A 报业集团的主要税务风险点。

　　要想对 A 报业集团的税务风险进行控制，首先要明确税务风险在哪里，即完成税务风险的识别。税务风险识别是税务风险控制的前提，也是重要的基础工作，这个环节将使报业集团了解税务风险发生的可能性以及风险的危害程度。

　　参照 COSO《内部控制--整合框架》的要求，我们将风险识别分为集团内部的税务风险识别和集团外部的税务风险识别。由于集团外部的税务风险，多来自税务机关征管以及税收法规的法规的变动，很难进行识别和评估，同时，集团内部的税务风险是集团税务风险的主要来源，识别比较容易，可控性也比较强，因而集团应该将识别的重点放在内部税务风险上面。集团内部税务风险主要产生于生产经营业务活动中，例如物资管理业务、广告业务、印刷业务、出版发行业务等，有效识别内部税务风险，有助于集团将税务风险控制在可接受的水平。

　　要准确、全面地识别报业集团的内部税务风险，集团可以根据自身的经营特点和规模大小，对生产经营的各个业务活动中的主要税务风险点进行准确识别，并且可以编制税务风险点一览表来实现对报业集团的内部税务风险的识别。

　　4.2.1 物资管理业务活动中的主要税务风险点。

　　在物资管理业务活动中，对于无法取得合法的运费结算单据(普通发票)的运输费用是不得抵扣进项税额的，此外，对于纸张在采购和保管过程中发生的由非正常损失导致的货款损失，应按税法规定及时将非正常损失部分包含的增值税进项税额予以转出处理。

　　4.2.2 广告业务活动中的主要税务风险点。

　　在广告业务活动中，对于广告业务中所用材料的进项税额，应根据《国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》(国税发[2000]188 号)的规定，及时进行进项税额的转出处理。此外，对于抵顶广告收入取得的具有相同价值的货物，应按照其公允价值进行核算并计算缴纳营业税。

　　4.2.3 印刷业务活动中的主要税务风险点。

　　在印刷业务活动中，对于应资本化的利息费用不得计入财务费用中进行税前扣除，对关联方的借款超过税法规定比例的部分也不得在税前扣除。此外，对于大型印刷设备的折旧方法和折旧年限的确认应按税法的有关规定，不得自行采用加速折旧的方法。

　　4.2.4 出版发行业务活动中的主要税务风险点。

　　在发行业务活动中，对于免税货物的销售应按税法规定做进项税额转出处理，此外，对于发行业务过程中“买一送一”的实物折扣方式的销售，应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

　　4.3 健全报业集团的税务风险评估指标体系。

　　报业集团在进行税务风险控制的过程中，仅仅做到对税务风险的识别是不够的，还必须对识别出来的税务风险进行量化处理，进一步评估识别出来的税务风险发生的可能性以及严重程度，从而确定风险内部控制的有限程度和策略。税务风险评估的过程就是在税务风险识别的基础上，通过对税务风险发生的可能性、严重程度进行描述、分析和判断，来确定税务风险重要程度的过程。税务风险严重程度越大、发生的可能性越大，给集团带来的损失的金额以及可能性就越大，税务风险就越高。

　　税务风险评估的主要方法有定性分析法和定量分析法。不论是定性方法还是定量方法，都有一定的适用范围，有的税务风险可以采用定量的方法评估，有的税务风险则只能采用定性的方法评估，因而，比较现实可行的办法就是将定性和定量的方法结合起来使用。在选择评估人员时，可以由企业税务部门人员进行，也可以聘请外部税务专家进行。

　　定性评估分析法是直接对风险发生可能性的高低以及损失发生可能性的大小进行文字性描述，是一种简单实用的风险评估方法。一般当集团不要求量化税务风险、税务风险量化所需要的数据难以获得、或者获得量化所需数据不符合成本效益原则时，集团一般就会采用定性评估分析法。常见的定性评估分析法有小组讨论、专家咨询、问卷调查等，该方法操作简单，但相应的主观性强，准确定不足。

　　定量评估分析法是用数据来描述风险发生可能性的高低以及损失发生可能性的大小。它对风险发生可能性的大小用概率表示，对风险发生损失的大小用金额衡量。与定性评估分析法比较，定量评估分析法对风险的评估更准确，但操作也更加复杂，一般来说，如果能够获取充分的信息和数据来描述税务风险发生的可能性以及可能损失的大小，并且符合成本效益原则时，就应该采用定量评估分析法。定量评估分析法经常用于评估企业内部的税务风险。比较常用的定量评估方法有税务指标评估法和成本效益分析法等。在构建报业集团税务风险评估指标时，一方面可以借鉴国家税务总局发布的《纳税评估办法试行)》(国税发[2005]43 号)中纳税评估通用分析指标，另一方面，也可以选取集团在实际生产过程中涉及的主要税种的税负率作为税务风险评估指标。此外，针对选取的评估指标，要根据报业集团的实际生产经营情况确定各税务风险评估指标的预警值，并根据预警值的范围设定不同级别：安全、轻度风险、中度风险和重度风险。该预警值应该具有显着性和灵敏性等特点，不仅能准确反映集团可能面临的税务风险，而且能及时根据集团的经营环境进行调整。

　　4.4 完善 A 报业集团税务风险内部控制的信息与沟通机制。

　　4.4.1 完善税务风险内部控制的信息系统。

　　建立和完善与报业集团业务活动紧密相连的税务风险内部控制信息系统能够有效提高集团的税务风险内部控制水平。集团的税务风险内部控制信息系统不仅要涵盖与集团经营业务活动紧密相关的税收法律法规，而且还应该包括与集团经营业务活动有关的纳税评估指标，并根据集团的实际生产经营情况确定不同纳税评估指标的预警值。当与集团经营业务活动有关的税收法律法规发生变动时，不仅要将信息系统中对应的税收法律法规进行及时调整，还应对新的税收政策进行分析，及时调整纳税评估指标的预警值。

　　4.4.2 完善税务风险内部控制的沟通机制。

　　1.加强与税务机关的沟通。

　　在对集团税务风险成因分析中，我们知道税务机关的自由裁量权以及执法的不规范是集团产生税务风险的因素之一，因此，A 报业集团应加强与税务机关的沟通，同时，由于 A 报业集团遵循的相关税收法规大多是以“红头文件”的形式存在，其有效期限短，变动频繁，使得 A 报业集团通过与税务机关沟通以及时了解相关税收政策变动显得尤为重要。

　　A 报业集团作为文化企业，可以享受的税收优惠政策较多，因此，税收筹划的空间比较大。理论上，税收筹划与偷税是两个不同的概念，具有明显的区别，但在实际操作过程中，对于某一行为是属于税收筹划还是偷税，一般是由税务机关进行认定和判断。为了提高集团税收筹划成功的可能性，在进行筹划时，应加强与税务机关的沟通，可以有效降低不合理的税收筹划给集团带来的税务风险。

　　2.加强集团内部的税务信息沟通。

　　与大部分企业相似，A 报业集团对于税务风险的管理仅仅由财务部门进行负责，其实不然，集团的任何部门一旦发生涉税事项就有可能产生税务风险，财务部门对相关事项的事后处理并不能降低集团的税务风险。对此，A 报业集团应加强各部门、各分子公司之间的税务信息得到有效沟通，一方面，各部门、各分子公司应定期对其税收情况进行汇总分析，并出具相关税收报告供税务部门了解情况;另一方面，对于部门涉及的重大涉税事项以及税收政策的变动应及时与税务部门进行沟通，共同讨论及筹划方案，通过事前的计划与安排，有效降低集团的税务风险。

　　4.5 建立 A 报业集团税务风险内部控制的汇报与监控机制。

　　4.5.1 建立税务风险内部控制的汇报机制。

　　集团的各级分、子公司要及时向集团总部汇报其在处理涉税事项时面临的疑点和难点，主要包括：1、由于主观操作失误导致的税额计算错误或漏缴税款;2、根据相关的税收政策，由税务人员自行设计的或通过聘请税务中介机构设计的税收筹划方案;3、部门内部税务人员对新的税收政策的理解存在分歧时;4、对于税务机关在纳税评估或税务稽查过程中发现的问题。

　　4.5.2 建立税务风险内部控制的监控机制。

　　集团总部也要定期对集团的各级分、子公司的涉税事项的处理进行监控，主要包括：1、检查集团的各级分、子公司对集团制定的税务风险内部控制制度的执行情况，并对其目标实现情况进行评估;2、通过整理和分析各级分、子公司的税务事项处理的工作底稿和文字记录，判断各级分、子公司在税务风险控制过程中的薄弱环节，并对这些薄弱环节的税务处理进行重点监控;3、对各级分、子公司的税负水平与以前年度的税负水平以及其他同类业务公司的税负水平分别进行纵向对比和横向对比，对出现异常情况的税务处理应进行分析并重点监控。

　　结论

　　税务风险贯穿了企业的所有经营业务活动，随着我国税收政策的不断完善，越来越多的企业将税务风险管理提上日程，本文拟从内部控制的角度分析企业的税务风险控制，探索完善企业税务风险内部控制制度的方法。本文立足于税务风险管理理论和内部控制理论，在概述了报业集团的税务风险内部控制的基础上，以 A 报业集团的实际生产经营情况为例，分别从税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通，以及税务风险监控与反馈五个反面，对 A报业集团的税务风险内部控制进行了综合分析，得出以下结论：

　　一是税务风险内部控制作为内部控制的重要组成部分，是将对税务风险控制采取的一系列措施和方案融入企业的内部控制当中，其主要内容包括内部控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通，极易税务风险的监控与反馈。

　　二是通过对 A 报业集团的税务风险控制环境分析可知，虽然 A 报业集团的税务风险控制环境正趋于不断完善，但其在集团税务风险控制意识、对税务风险控制的考评机制以及财务人员的专业素质方面仍存在不足。

　　三是通过对 A 报业集团在各主营业务活动中可能存在的税务风险进行识别可知，集团在物资管理业务活动中存在由于对运输费用以及非正常的货款损失的处理不当，导致多抵扣了进项税额;在广告业务活动中存在未及时转出非增值税应税项目部分的不得抵扣的进项税额，以及在以物易物过程中未按销售货物计算缴纳营业税;在印刷业务活动中存在关联方之间的借款未按税法规定进行税前扣除，以及大型设备的折旧方法与年限的确定未按税法规定;在出版发行业务活动中，对“买一送一”的折扣销售方式未按“视同销售货物”计算缴纳增值税。

　　四是通过对 A 报业集团的各主要纳税评估指标的计算可知，A 报业集团的主营业务收入与主营业务利润、主营业务收入与营业费用以及主营业务成本与主营业务利润之间的配比指标出现异常，通过进一步的分析可知，A 报业集团可能存在隐瞒收入、少列成本以及通过关联企业间的借款活动少缴纳流转税和企业所得税的风险。

　　五是在分析 A 报业集团的税务风险内部控制现状的基础上，提出了完善 A 报业集团税务风险内部控制的建议：首先，完善集团税务风险控制环境，主要包括：

　　建立税务风险内部控制管理机构，将税务风险内部控制纳入绩效考评机制中，以及建立健全税务培训制度;其次，准确识别 A 报业集团在各主营业务活动中的主要风险点，只有准确识别了集团的实际经营过程中可能存在的税务风险，才有可能从源头上降低集团的税务风险;然后，健全 A 报业集团的税务风险评估指标体系，确保能及时准备发现集团面临的税务风险;再次，完善 A 报业集团税务风险内部的信息与沟通机制，确保信息的准确性与流通性;最后，建立 A 报业集团税务风险内部控制的汇报与监控机制，明确集团的总部与各级分、子公司的职责。

　　以上这些建议不仅适用于 A 报业集团，也适用于其他报业集团的税务风险内部控制。

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