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从财务报告信息供给链看内部控制和财务报告的关系
【摘要】公司定期发布的财务报告是社会公众获得会计信息的重要来源之一，所以财务报告的真实性和可靠性必然影响用于决策的会计信息的质量。整个财务报告信息供给链循环应该包括企业财务报告信息编制、传递、使用以及监管机构的监控。通常内部控制系统对财务报告的影响途径可以分为直接影响和间接影响。 【关键词】财务报告信息 供给链 内部控制财务报告从最初编制直至最后被投资者使用的整个过程构成了完整的财务报告信息供给链。所以在研究通过内部控制来强化财务报告可靠性的题目时，我们必须明确财务报告的形成过程，关注其终极到达使用者手中的过程中关键的影响环节。
一、财务报告信息供给链
从财务报告使用者的角度考虑，整个财务报告信息供给链循环应该包括企业财务报告信息编制、传递、使用以及监管机构的监控。其参与者包括公司的治理层、董事、注册会计师、新闻媒介、投资者及其他利益相关者、准则制定者、市场监管机构。财务报告信息供给链从企业治理层编制财务报告开始，董事会对财务报告进行审核，企业外部的独立审计师对财务报告发表审计意见，然后经信息的传递者（新闻媒介或财务报告信息发布机构）将与从其他渠道收集的企业信息一并传递给终极使用者。财务报告的终极使用者包括投资者、财务分析师、债券评级机构以及其它利益相关者，其中财务分析师向个人和机构投资者提供财务分析和股票操纵建议，债券评级机构向债权人提供公司偿债能力的信息，投资者终极运用研究报告和其它各种信息进行决策。另外，整个财务报告信息供给链受到监管机构监视，以此来保证终极到达决策者手中的信息具有决策有用性。
从企业外部看，注册会计师、新闻媒介或财务报告信息发布机构、财务分析师会对企业财务报告的可靠性产生间接的作用和影响。财务信息的传递者通过控制信息传递环节影响传递质量和传递速度，终极影响到达使用者手中的信息质量和信息及时性；注册会计师通过审计保证信息质量，而财务分析师的参与则大大进步了信息的有用性，从企业的内部看，治理层和董事会对财务报告的可靠性产生直接的作用和影响。这主要只通过企业的内部控制系统控制财务报告信息的编制过程。另外，准则的制定机构和市场监管者也会对财务报告的可靠性产生重要影响。它们通过准则的制定、股权结构限定及国家监管政策来完成。但是我们应该清楚的看到，在财务报告的编制过程中，企业的董事会、高级治理者和会计职员是终极控制或直接影响财务报告可靠性的决定者；而在财务报告的传递和使用过程中，企业外部的因素仅在某种程度上影响企业财务报告的可靠性。因此可以这样以为，企业内部相关职员的行为是影响财务报告可靠性的源头，对财务报告舞弊进行治理根本上必须通过完善企业的内部控制来完成。
二、内部控制对财务报告可靠性的影响
在企业内部，治理层和董事会通过内部一系列既定的政策、程序和方法，对财务报告的可靠性产生作用和影响，其中他们影响财务报告可靠性的途径又有所不同。通常内部控制系统对财务报告的影响途径可以分为直接影响和间接影响。直接影响指内部控制系统通过会计核算系统对财务报告可靠性造成影响，间接影响是内部控制系统通过企业业务循环和生产流程对财务报告可靠性造成影响。
企业内部控制系统对财务报告可靠性的影响如图2。
会计核算是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部治理所需的会计资料，为做出经营决策和宏观经济治理提供依据的会计活动。会计核算系统通常构成企业内部控制系统的一部分。财务报告是会计核算活动的一部分，是会计核算的结果和表现形式。财务报告作为企业会计核算系统的终极结果和产物，是外部信息使用者了解企业经营状况的主要来源。因此，企业会计核算系统运行的好坏会直接影响企业财务报告的质量。假如会计核算系统程序和制度在设计和运行中存在缺陷将会导致财务报告信息失真，从而影响财务报告的可靠性。
2、内部控制系统对财务报告可靠性的间接影响
财务报告的可靠性同时也会受到企业内部控制系统和内部控制环境的间接影响。从企业的内部治理结构看，企业的会计职员向企业的高层治理职员负责，企业的高层治理职员向企业的董事会负责，即企业内部存在层层授权、层层负责的岗位责任制，而企业内部控制系统保证这一过程得到有效实施以达到企业既定的目标。财务报告的可靠性不仅依靠于财务报告编制系统和会计核算系统，还要依靠董事会、企业治理层所设计和执行的具体内部控制流程。在企业中内部控制系统主要用于保证生产流程和业务活动的正常进行，企业内部控制系统对企业生产经营过程的控制会影响生产流程和业务活动的治理质量，从而影响财务报告中所反映的企业财务状况和经营成果，影响企业财务报告的可靠性。可见，通过对企业生产流程和业务活动的控制，内部控制系统还会对财务报告的可靠性产生间接影响
由上可知，企业的内部控制系统不但可以通过其子系统，会计核算系统对财务报告可靠性发生作用，同时内部控制还会影响生产流程和业务活动，因此我们在加强企业内部控制，保证财务报告可靠性的过程中，不单需要关注企业的会计核算系统，更应该重视企业的内部控制系统。
三、内部控制评价对强化内部控制的重要意义
在采取完善企业内部控制措施之前，我们需要对企业的内部控制的整体情况做定性和定量的分析，明确内部控制中的弱点和漏洞，内部控制评价在此过程中具有重要作用。
1、履行受托责任的证实
内部控制评价报告是治理层履行受托责任的一种证实。内部控制报告的目的是评估企业内部控制是否有效。资产的所有者将资产提供给企业，交由企业的经营治理职员进行经营治理。治理当局必须尽职尽责完成受托责任，保证资产的安全完整，并向资产所有者提供财务报告以反映受托责任的履行情况。治理者当局对企业的内部控制负责，假如企业没有健全的内部控制制度或者内部控制制度失效，导致财务报告虚假而对投资者形成误导，将承担民事或刑事责任。因此，建立一套完善并有效执行的内部控制制度是治理当局的职责。另外，治理当局对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估，对内部控制制度评估并将结果报告给投资者，实际是治理者证实自己履行了受托责任。
2、进步财务报告的可靠性
企业治理层对内部控制进行评估并对外报告，可以进步企业财务报告的可靠性。一方面，在内部控制报告中，治理当局会对企业内部控制制度的设计和执行的有效性进行评估，并表明其对财务报告和资产的安全、完整无重大不利影响。这实际上是治理当局的一种公道保证，在一定程度上减少舞弊发生的可能性，进步财务报告的可靠性。另一方面，通过自我评估发现企业内部控制中存在的题目，可以采取相应措施予以解决从而改善企业的内部控制。
3、增进对内部控制的了解
内部控制报告增进了企业治理者对内部控制的了解，进步了他们对内部控制的重视程度。内部控制报告要求企业按照一套系统的内部控制规范对企业经营的各个方面进行评估，这一过程必然要求治理者对企业的业务活动、员工胜任能力、公司的组织架构和内外部经营环境有更深进的了解，从而进步企业治理当局的内部控制意识。另外，内部控制报告必须由企业的CEO和总会计师或者相关主管部分的负责人签字，假如出现虚假书证或者故意欺诈，签字官员将受到相应的民事和刑事处罚，这将进步治理层对财务报告和内部控制的责任感，促使他们更加关注企业的内部控制细节。
4、改善控制环境
内部控制报告明确了治理层对内部控制的责任，对治理层积极改善企业的控制环境具有重要作用。控制环境是内部控制的一项重要要素，企业内部控制环境的好坏对经营业绩和财务报告的可靠性会产生重要影响。治理层的治理哲学和道德操守将直接影响企业员工，假如企业治理层发生欺诈行为势必会导致企业的违法经营和虚假财务报告的出现，终极使投资人的利益受到损失。
5、提供有用决策信息
内部控制报告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者决策。投资者是企业的真正所有者，有权利及时正确的了解企业的经营情况，明确投资获得充分的保障。通过内部控制报告，用户可以在一定程度上了解企业治理控制是否有效。假如企业有良好的内部控制，企业经营将有序而高效，同时能够及时防范和化解经营活动中风险。反之，内部控制混乱，企业所面临风险较大，投资者应避免对这类企业进行投资。
【参考文献】
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