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基于项目的企业财务治理模式探讨
【摘要】基于项目的财务信息分三层次，传统的财务信息满足不了这种治理要求的核算，只有利用各种信息系统工具，设计适用的系统对项目实行垂直的治理模式，才能实现项目的财务治理。 【关键词】项目治理 财务信息 数据分析 决策应用传统的企业财务治理以会计核算为主体，是以过往交易或事项的反映和监视，这种反映和监视是以经济业务为“点”，同类业务的处理形成信息“线”，最后组玉成企业经济运行业务信息“面”的处理平台，没能反映以项目为垂直方向的“立体”的信息。以账务核算为重，没体现治理职能。他们按主管部分对信息的普遍要求设置凭证、账薄和表格，反映的信息为综合的数据，不分个体，符合主管部分的要求，但不能反映数据的明细经济意义。形成单向的信息流，在没到达最后环节，信息很难被利用；从时效性和信息形成、利用的角度看，这种治理模式偏重事后监控，对事前、事中的控制力度不足，信息具有明显滞后性。市场上通用的财务软件都具备项目治理功能，但由于企业中财务治理按项目治理思维尚没成熟，信息资料中缺少项目治理部分的初始资料，起不到应有的财务治理作用。
针对上述弊端，本文从基于项目治理的角度，对企业财务治理模式进行探讨，建立***信息治理模型，形成***立体信息库。
一、三层次信息及其关系
基于项目治理的财务治理信息，按使用者的不同，由三个层次组成：业务层、战术层、战略层。如图1所示。
1、业务信息。本层的信息是指实际发生的各种经济业务，通过初步的处理形成直观、具体反映经济内容的信息、表现为“点”状的卡片式信息，同类业务形成“线”状信息。这层信息与传统核算处理形成为信息相类似。由于是基础，数据要求正确、规范、具体、反映快速，有明确的操纵规程和标准。表现形式为会计核算信息资料。
2、战术信息。在业务信息的基础上，进一步按特定项目的规律、规则整理加工后的信息。由于是中间层，要求对业务信息进行深加工，主要是分析，从中得到对项目运行有指导意义的结果和各种考核指标，并对项目运行、执行中的偏差进行监控、纠正，负责内部考核。
3、战略信息。对战术信息库进一步加工提炼，结合外部市场信息和行业数据，形成一系列结论性指标数据，这些数据反映项目的特征、特性，用于决策支持、绩效考核等，指导项目战略决策，以决策的可行性研究分析等为代表的信息，其评价标准是择优性。
二、基于项目的财务治理模型建立的思路
项目核算是以具体明确的终极目标的任务，通过运用现代治理技术进行，与之相适应的会计核算模型也要有明确的对象，这个模型以具有一定寿命周期、有发展规律、有进程节奏的项目为核算对象，以全面预算为治理目标，以先进的信息化为手段的核算系统。
1、制订考核指标体系和实行预算治理。项目指标体系化、规范化是促使各方面改革的基础，在企业中多使用量化指标，如盈利水平、本钱控制水平、定价水平、市场占有率以及各种技术指标等。指标参考数据来源可以是行业性数据，根据本项目特点、自身条件适当调整而得，也可参照国内外水平制订。在指标指导下，项目核算清楚、及时、正确、全面，对项目进度起监视作用。这样就实现了“引导治理”模式。对项目实行进度实时价值监视，按项目制订出包括预算计划、执行控制、考核在内的全面预算，这是基于项目的财务核算体系的重要方法和评定主线，以全面预算为基础，引导会计核算。在制定预算时，要求对项目作深进的了解，对涉及到的各种资源、本钱等作详尽的分析、判定，对项目的价值流的明细组成定量化，结合项目的生命周期、进程节奏、价值构成和分布层层分解，制订出不同阶段的实施和控制的数据方案，作为日常业务信息数据形成的依据（如报账控制依据、经费使用依据等）。
2、建立相应的治理子系统。应用信息化手段进行财务数据分析和处理，是基于项目核算体系的保障。利用信息化确保业务信息处理、数据录进、天生、分析等工作程序化、规范化，效率和质量都得到了保证。业务子系统和财务子系统是企业治理信息系统（MIS）的重要子系统，其数据是企业中心数据库数据的重要来源，如图2所示。
（1）基础信息的预备。对业务信息子系统和财务子系统，最简单的方法是利用财务软件有关项目治理的功能，假如通用的软件不适用，可进行适用性二次开发。在启用项目核算治理功能前，需按项目核算要求设计、整理、预备初始化资料，明确要求和目标，设计输进输出资料的格式、内容等，科学地设计各种代码。数据库处理按产生***数据，并可***利用的方案设计，产生的数据留接口与战术层信息衔接。日常应用与传统的会计核算没差别，用会计核算软件进行日常的经济业务会计处理，天生会计信息。
（2）加强战术信息应用。战术信息层，从三个角度构建战术信息库，一是业务种类；二是时间；三是总体逻辑数据。日常治理从三角度（三维）应用信息，如图3。
三维互补，通过数学模型、经济模型对信息进行综合提炼加工，按条件检索，进步信息的利用效率，天生能充分体现经济状况，反映项目实时运行状态的数据。业务维进行初始化设置时，要注重全面、分类、必要的回纳，与业务信息层的衔接，从业务信息层获取原始数据资料，直观地形成业务数据，主要表现为具体的业务反映。逻辑维是经加工后天生各种数据，初始化时要估计将来的用途和治理，对天生数据的要求，数据表达方式，利用计算机模型，设置指标计算的数学模型。日常应用这些模型，按所需条件筛选天生、输出治理用的数据文件。时间维的应用，此层数据含量要足够大，主要为历史时期数据。初始化时，考虑发展史，根据一惯性原则，把资料按时期排列、备取、数据库实时更新。日常应用，按时间检索各时期资料，实现按时期分类检索。战术层子系统是重点，要有效利用业务信息，必须对资料进行***分析，本层的设计可应用数据仓库、业务数据库与数据仓库并存的结构（如图4），每项目（或类项目群）建立相应的数据库处理业务，形成数据仓库（DW），以账表等不同格式的财务数据表现，供查询使用，对数据进行挖掘（DM）或在线分析（OLAP），得出具指导意义的结论性数据，引导项目实时业务，达到事中控制、纠正偏差等目的。既实现实时监控项目，又可积累经验数据，以支持再决策。
初始化设计时，要考虑项目核算治理主要使用哪些因素，各因素要用到哪些数据、输进输出的数据量、数据格式等。日常的数据查询分析可应用OLAD系统的分析操纵，包括钻取（roll up \drill down）、切片（slice）、切块（dice）、旋转（pivot）。用钻取法，可取得项目数据中某一维的低层或高层的汇总数据。应用数据挖掘技术有五种分类型可以应用：概念描述，用于汇总抽象出数据的各种特征；关联分析，用于找出不同数据间的关系，回纳数据间的关联规则；数据分类，用于在数据集中区分数据种别，能猜测种别未知的数据；聚类分析，用来将有相同特征的数据回类，在无规律的数据中找出分布模式；孤点分析，用来对与一般模型不一致的异常数据进行分析，获得比正常的数据更有价值。
数据挖掘可用Microsoft Excel的数据分析功能，建立简单的数学模型来完成，Excel中的创建、修改工作表、三维图表和使用“宏”，使用数据透视表、用敏感性分析、规划求解功能都可以实现，设计轻易，使用也轻易。
4、机构和职员配置。基于项目的财务治理的处理平台，对财务从业职员是一种新的挑战，财务从业职员应公道调整机构，按层次配置信息处理职员，要求改变财务治理机制，在管好资金流的同时，兼顾物流与信息流的沟通责任，实行信息共享，实现项目的财务跟踪治理。依据三层次信息的划分，组织结构和职员也分为三层次：
（1）业务信息处理层：一线的数据采集，根据预算和制度，对日常项目发生的经济业务进行核算处理是最基础的，其工作的正确性等质量要求高，这环节的质量直接影响后两环节。从业职员人数多，具备会计核算相应岗位的业务处理能力即可，实在质是行使会计的核算职能。
（2）战术信息处理层：数据分析治理岗，对业务信息进行筛选，往粗取精，各种指标的计算分析，以提炼精确的方向性数据信息。工作内容是：第一，分析数据的逻辑性，形成各种指导性指标；第二，通过计算制定控制点、考核点；第三，把握日常执行情况，修正执行情况；第四，对未来进行趋势性猜测，对异常情况进行监控，提供决策依据资料。要求具备综合数据分析能力，高级信息工具运用能力，敏感的职业判定力。实在质是行使财务治理（或治理会计）的职能。
（3）战略信息层：对数据进行更精密的方向性提炼，数据的经济意义更明确，对内外因进行分析运用，把影响项目的多因素结合起来判定，选择最佳方案作出有利决策。这层次个人主观作用较大，对从业职员的素质要求最高，包括专业水平、职业判定能力、对企业的经济环境的了解度、个人思维的灵敏度、思想的开放度、对外界的反应敏感度、对新生事物的接受度、个人自控力、组织协调能力等。实质是行使经济分析的职能，企业决策参与者。
综上所述，基于项目的财务治理模式是对项目实行垂直的经济控制，控制对象具体、权责清楚，实现把治理技术应用于财务核算，鉴戒项目治理思想改变财务工作思维和工作模式，扩展财务核算功能，提升财务的治理能力，加速财务和项目治理的发展。
【参考文献】
[1]***南：会计电算化中级培训教材[M]，北京：现代出版社，2003.
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