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改进公司预算编制：“利润观”预算的兴起
摘 要：我国实务中运用的销售观出发点论的预算编制模式在理论和实务上都表现出很大局限性，分析利润观出发点论的预算编制模式的优越性和可行性表明，可通过利润观出发点论的预算模式加以改进。关键词：预算编制；销售观出发点论模式；利润观出发点论模式 预算治理是公司治理的核心内容之一，是实现内部控制，进步经济效益的重要手段。搞好预算治理的关键在于确定预算编制的出发点。随着现代公司制度的不断完善，我国上世纪80年代从西方引进并运用的销售观出发点论的预算模式在理论和实务上都表现出很大局限性，应通过利润观（或每股收益）出发点论的预算模式加以改进。 一、销售观出发点论的预算模式的局限性 以销售为出发点的预算模式是指以销售预算的结果为出发点，分别编制销售预算、生产预算、本钱预算、利润预算、现金预算等的一种预算编制模式。这种模式以市场为导向，以销售为基点，适应市场状况，得到普遍采用。然而，这种模式在理论和实务上存在以下致命缺陷，不能达到强化公司内部控制效率，进步公司价值的预算治理目标。 （一）销售观出发点论的预算模式所依据的假设不具有现实性 销售观出发点论的预算模式隐含的两个假设是：（1）预算编制者具有强烈追求无穷利润的动机
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