论财务治理理论的基本结构

论财务治理理论的基本结构

「摘要」创立公道、结构严谨的财务治理结构，是我国财务界面临的一项迫切任务。现有财务治理理论结构存在不完整、层次不清楚、逻辑不严谨等。应正确择定财务治理理论结构的逻辑出发点，创建由财务治理出发点理论、基础理论、目标理论和行为理论组成的财务治理理论结构。　　「关键词」财务治理；理论结构；逻辑出发点　　一、随着主义市场的，传统的财务治理理论受到了强有力的冲击，其根基和结构框架都需要革新。因此，重视和加强财务治理理论，创立科学公道、结构严谨的财务治理理论结构，已是我国财务界面临的一项迫切任务。　　财务治理是一项综合性的价值治理。财务治理理论是人类在长期财务治理实践的基础上，通过思维活动所产生的关于财务治理的系统化的理性熟悉。财务治理理论结构是指财务治理理论系统内部各组成要素之间相互联系、相互作用的方式或程序，或者说是财务治理理论体系内部各要素之间的排列和组合形式。同其他系统的结构一样，财务治理理论系统结构也具有稳定性、层次性、可变性、相对性等特性。　　财务治理理论结构是人们基于对财务治理实践活动的熟悉，通过思维活动对财务治理理论系统的构成要素及其排列和组合方式所作的界定。其功能是界定财务治理理论体系的覆盖内容与容量，展示其整体框架，使财务治理理论系统的构成要素科学化、规范化、有序化和层次化；揭示财务治理理论体系内部各要素之间的内在逻辑结构与层次关系，指明其在体系中的地位和作用，使之成为首尾一贯、结构严谨的有机整体；梳理财务治理理论研究的基本脉路，指导和促进财务管的建设与发展，为构建科学、公道的财务治理学科体系提供理论指南；推演出更加公道的财务治理原则、程序和，有效地改进财务治理实务，促进财务治理实践的发展。　　二、我国财务治理理论结构研究的现状　　近年来，一些财务理论研究者在社会主义市场经济理论指导下，密切联系实际，并大胆鉴戒西方财务治理理论中的有用成果，对计划经济体制下形成的传统财务治理理论进行了大胆的扬弃，对构建适应社会主义市场经济发展要求的新的财务治理理论进行了有益的探索，取得了可喜的成果。但是，从总体上看我国财务治理理论研究行动仍然十分迟缓，无论是研究深度还是广度，都还赶不上的步伐和财务治理实践发展的需要，财务治理理论结构至今仍处于朦胧状态。我国财务治理理论结构研究还不成熟，还存在诸多题目，需要进一步改革、创新和发展。　　一是内容不完整。我国财务治理理论研究，主要集中在财务的实质、财务治理的对象、职能、任务、原则和方法等部分题目上。而对其他理论题目，如财务治理的基本假设、财务治理的目标、财务治理的运行机制等则研究不够。从财务治理主体与客观看，对财务治理客体理论研究较为深进、全面；而对财务治理主体理论，如财务职员的治理、财务职员的素质、知识结构和观念，长期以来则一直缺乏全面系统的探讨，更谈不上将其纳进财务治理理论体系之中，这种人为地把财务治理主体与客体之间的联系割裂开来的现象，致使很多题目得不到本质性的阐述。　　二是层次不清楚。在财务治理理论结构研究中，一般都是将财务治理的现象及理论诸要素无序地加以罗列，没有按各要素的本质属性及其特征进行科学的回类，按其内在逻辑关系加以排列组合，也没有确立各要素在体系中的方位，因而难以确认其层次结构。这种状况致使人们对不同层次的财务治理理论研究对象、任务、功能等熟悉不清，有时往往把两个层次理论研究目的相混淆。　　三是逻辑不严谨。完整、科学的理论结构应该首尾一贯，协调一致，做到前后呼应，逻辑自治。现有财务治理理论结构由于没有对各构成要素进行科学的回类，缺乏必要的勾稽关系，没有明确的主线，因而前后不能贯通，首尾不能一致，不能形成一个相辅相成、紧密相联的有机整体。　　三、财务治理理论结构的逻辑出发点构　　建财务治理理论结构首先要解决一个十分重要的题目，那就是从何处着手，以什么作为逻辑推演的出发点，即如何确定逻辑出发点题目。逻辑出发点是构建一门学科理论体系和理论结构的出发点，是该学科理论体系和理论结构赖以推理论证的最本源的理论范畴，它不仅是理论体系的一个组成部分，而且对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构建起着决定性的作用。逻辑出发点对理论结构有着直接的，不同的逻辑出发点会形成不同的理论结构。因此，构建财务治理理论结构首先必须正确择定逻辑出发点。　　长期以来，我国财务界研究财务治理理论总是以财务本质为出发点，进而阐述财务治理概念、财务治理对象、财务治理职能、财务治理任务、财务治理原则、财务治理方法等理论题目。从建立和完善财务治理理论体系来看，对财务本质进行比较科学的规范是必要的。但是，以财务本质作为构建财务治理理论结构的逻辑出发点，则显得有些牵强。这是由于：第一，财务本质是一个纯粹理论性的范畴，缺乏与实践的直接联系，以它为出发点构建财务治理理论结构，轻易导致财务治理理论脱离实践，使一些理论争叫难以受到实践检验。第二，财务本质本身是发展变化的，其发展变化的根源是理财环境的变化，在不同的环境条件下人们对财务的本质有着不同的熟悉。因此，财务本质并非财务治理理论体系中最本源的理论要素，以其为出发点构建财务治理理论结构，不能直接反映社会经济环境对财务治理系统的影响，无法揭示财务治理发展变化的真正原因。第三，理论结构是一个逻辑系统，必须遵循一定的逻辑推理，以财务本质作为逻辑点，不符合形式逻辑的基本原理，违反了科学的思维方法。第四，在财务治理教学中，以财务本质为出发点建立的财务治理学教材内容体系，既不利于学生把握财务治理理论要素之间的内在联系及逻辑，也不利于培养学生解决财务治理实际题目的能力。　　传统的财务治理理论研究出发点的缺陷促使我们重新择定逻辑出发点。近年来，有人提出以财务治理目标作为财务治理理论研究的出发点，其理由是：“财务治理目标直接反映着理财环境的变化，并根据环境的变化做适当的调整，它是财务治理理论结构中的基本要素和最高层次，是财务治理实践中进行财务决策的出发点和回宿点。”这种观点在一定程度上克服了“本质出发点论”脱离实践的缺陷，突出了财务治理理论的功能及其对环境的适应性，有助于使财务治理理论与实践保持同一性，使二者紧密结合起来。但是，“目标出发点论”也有其固有的缺陷：首先财务治理目标同财务本质一样不是财务治理理论体系中最本源的理论要素，因而难以担当逻辑出发点的重任。其次，从熟悉论的角度看，理论是研究主体对研究客体的能动思维的产物。财务治理理论结构的逻辑出发点必须是客观存在的事物。财务治理目标显然不具备这一特性，它不是纯客观的，而是带有强烈的主观意识，且在不同时空条件下将会有不同的财务治理目标。以此构建财务治理理论结构将是一种基础不稳固的理论结构。再次，财务治理目标不仅受理财环境的影响，而且受财务治理职能的制约。财务治理目标不能超越财务治理职能，而只能限于财务治理职能范围之内。此外，财务治理目标还受财务治理对象等因素的约束。因此，以财务治理目标作为逻辑出发点来构建财务治理理论结构，不能全面揭示财务治理理论系统中各构成要素的内容，终极将会导致财务治理理论的贫乏和理论结构层次的低下。　　笔者以为，财务治理结构必须明确一个最基本的，那就是环境决定一切，存在决定一切。无论是财务本质，还是财务治理目标，它们都是在一定的环境下人们对财务治理现象的一种熟悉，有什么样的理财环境，就必须有什么样的财务治理理论。理财环境决定了财务的本质，从而决定了财务治理的对象和职能，进一步决定着财务治理程序与。理财环境决定了财务治理目标，从而决定了财务治理假设和财务治理原则，进而决定着财务治理程序与方法。财务本质和财务治理目标终极都同一在人类社会生产实践活动中，同一在特定是空条件下的理财环境中。因此，研究财务治理理论结构必须从理财环境进手，只有对理财环境有了充分的熟悉，才能在研究财务治理理论中发现实在质及精华所在，才能揭示财务治理的真正原因。　　总之，理财环境是财务治理理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴，从此点出发构建财务治理理论结构符合推理逻辑。而且，理财环境还具有高度的综合性，它包含了财务治理实践的全部，孕育着财务治理理论要素的全部“胚胎”，以此为出发点构建的财务治理理论结构可以揭示财务治理发展过程的全部因素和客观，因而是全面的、完整的财务治理理论结构。　　四、财务治理理论结构的构想　　关于财务治理理论结构的构造，理论界主要有三种观点：　　第一种观点以为，财务管是一门研究、事业等单位资金运动规律性及其运用方式的，它的基本概念是资金运动，它的基本规律是资金运动规律，它的基本程序和方法则是对资金运动规律的。从财务的本质资金运动看应包括对象、职能、主体、环境等理论要素；从资金运动规律看应包括治理目标、原则、体制等理论要素；从资金运动规律的应用出发，应研究治理环节与方法。　　第二种观点是按逻辑的规定性将财务治理理论体系划分为两大部分：一部分是财务治理内涵方面的理论，包括财务治理学研究对象的概念、基本特征及其规律体系，可称之为基本理论体系；另一部分是财务治理外延方面的理论，包括财务治理学研究方***、学科体系、课程体系、方法体系等，可称之为具体治理形态。　　第三种观点以为，财务治理理论结构应该是以财务治理目标为出发点，以财务治理原则为中间环节，以财务治理方法为回宿的一个结构体系。　　上述观点固然都有一定道理，但它们都存在结构不完整、内容不全面、出发点不明确或不恰当等缺陷。根据前面对财务治理理论结构内涵的，结合构建财务治理理论结构应信守的原则及研究出发点，笔者以为财务治理理论结构应由出发点理论、基础理论、目标理论和行为理论四个层次组成。　　财务治理出发点理论即理财环境理论，它主要研究理财环境的内涵、构成要素及其对财务治理理论和实践的、制约及要求等题目。财务治理内外环境息息相通，不断进行着物质、能量和信息的交换，共同构成研究意义上的财务治理发展的整体环境，即理财环境，或称财务治理环境。深刻熟悉和认真研究理财环境，从理论上讲，有助于正确熟悉财务治理的性质、特点及其发展变化的原因和内在规律，塑造科学的财务治理目标，并围绕该目标确定一套与理财环境相适应的理财观念和制定一套具有现实意义的理财原则、程序与方法；从实践上看，有助于企业作出正确的财务决策，选择和规划企业财务治理行为，增强企业财务治理的适应性和有效性。　　财务治理基础理论对财务治理学科及其理论体系的构造具有质的规定性，即具有决定财务治理学科及其理论体系本质属性功能的理论。它是构建财务治理学科及其理论体系的根本，是其他财务治理理论赖以建立和发展的基础，财务治理基础理论包括定性理论、定位理论、定责理论三个层次。其中，定性理论层次包括财务本质、财务治理性质、财务治理特点等理论元素；定位理论层次包括财务治理实践地位和财务治理学科地位两个方面的理论题目；定责理论层次由财务治理主体、财务治理客体、财务治理职能、财务治理与经济效益等理论元素所构成。　　财务治理目标理论是研究在一定社会经济环境下，财务治理目标的形成、表现和实现的理论。它主要揭示财务治理职能如何具体化为财务治理目标，以及财务治理目标实现的内在规定性，为财务治理系统运行提供一个规范性的概念框架。财务治理目标理论层次包括财务治理目标和实现目标的观念要求两个分层次，后者又包括财务治理假设、财务治理观念和财务治理原则等内容。财务治理目标理论在财务治理理论结构中处于中心和关键地位，是联结财务治理基础理论和运行理论的“桥梁”，有了该层次财务治理理论结构才具有整体性和目的性。　　财务治理运行理论是一套有关财务治理操纵的应用性理论，其内容涵盖财务治理的程序、方法、组织治理、权责关系以及各要素、环节的耦合方式及其内在性能等方面。它与财务治理实务密切相关，直接指导财务治理实务的运作和操纵，是财务治理实践机制的理论。从财务治理运行的内在要求看，该理论层次的理论要素主要包括财务治理程序理论、财务治理方法理论、财务治理体制理论、财务治理机制理论和财务治理组织理论等。　　「」　　[1]王化成 我对市场经济条件下财务治理几个基本理论题目的看法[Ａ] 中青年名人名作全书[Ｃ] 长春：吉林人民出版社，1996　　[2]王庆成 关于财务治理学体系的研究[Ｊ] 财务研究，1991，（1）　　[3]李相国，卢春泉 对财务治理理论体系的研究[Ｊ] 财务研究，1991，（3）

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