浅析JIT生产制对治理会计的影响

时间：2024-09-01 09:57:38 财务管理毕业论文我要投稿

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浅析JIT生产制对治理会计的影响

JIT（just in time）生产制，是基于杜尽浪费。降低本钱的思想观念，追求最公道的制造方式以取得竞争上风（高质量、低本钱），谋求在低速中增加利润的一套完整的生产过程和库存治理制度体系，是战后日本汽车适应“多品种、小批量”的市场需求的产物。 1963年在丰田公司正式全面实施， 1973年迅速在日本其他、行业普及开来，并受到国际瞩目，如今，JIT生产制已在世界上很多国家的各行业中得到了广泛的。

一、JIT生产制的要点

1．降低本钱是JIT生产制的基本目标和出发点：实现低本钱，必须减少浪费（包括生产全过程各环节上的浪费），彻底排除工厂内的过剩在制品和过剩职员，各种产品的生产量必须服从“能卖出往多少就生产多少”的要求，并从劳动力方面弹性地改编生产线。

2．适时生产：即“在必要的时间里，按必要的量，生产必要的产品”。为了实现适时生产，开发和利用了作为生产流程控制手段的“看板方式”。实现零库存，彻底制止了生产过量的浪费，也废除了供储备用的中间仓库，避免发生库存的浪费。

3．生产均衡化：要求终极组装线在向前道工序领部件时，要均匀化地使用各种零部件，混合生产各种产品。这样对前道工序和协作厂推行“着极方式”，可避免发生过剩在制品储存和过剩职员。

4．标准作业：是在标准时间内，一个作业者担当的一系列多种作业标准化而成的“作业组合”，以完成单位产品所需的全部加工作业。这是使单件活动生产成为可能的重要条件。

5．少人化：将需要减少的生产线的作业人数减下来。实现“少人化”，必须设置有效的U型机械装置和培养多能工（作业者多能化），根据每月需要产量的变动，将各生产线的作业人数弹性地进行增减，削减作业人数，避免窝工和搬运上造成的浪费，降低本钱。

6．自律化：是当生产中出现不良状况时，如出现缺陷或分歧格的零件，自动或手动装置如机械或生产线均能自动停止作业的设备运行机制和治理机制。依此可节省人力，进步生产率，实现零缺陷，避免制成次品的浪费。

7．创造性思考制度：对于诸如寻找如废品、机械故障发生的原因，消除这些原因使事故不再发生而采取的改善措施和活动不单由质量治理职员来实施，更主要是采用提案制度的方式来实行。

8．小团体改善活动：它是JIT生产制的基础，对改善作业变换，改订标准作业等有重要的作用。小团体的改善活动进步了作业者的积极性，也有助于达到尊重人的目的。

9．全面质量治理和综合本钱治理：包括产品的计划、设计阶段，生产过程设计，制造部分机械能力的预备工作，制造部分本身的制造活动以及销售部分的销售活动等等全过程的各个环节。

二、JIT生产制对治理的

JIT生产制作为一种的治理机制，适应于所有的企业、行业、服务业和事业行政部分。对治理会计的影响主要体现在如下几方面：

1．对变动本钱法的影响

使用高新技术设备，大量人力被机器所取代，直接人工本钱的比例大幅度下降，以往直接人工本钱约占产品本钱之40％—50％，如今却不到10％，有些仅占产品本钱的5％左右，甚至更低。同时，直接材料所占比重很小，变动性制造用度也大幅度减少。

有效的U型机械装置（制造单元）和多能工的使用，使得直接人工本钱由变动本钱转化为固定本钱，同时以往很多为多种产品共有的间接人工（如清洁、修理、维护等）与直接人工的界线也趋于消失，从而使人工本钱尽大部分地转化为固定本钱。

由于直接人工属性的改变，变动生产本钱仅仅包括直接材料和变动制造用度，比率很小，根本无法反映在当今高新技术条件下产品生产的实际资源耗资。

“适时生产”的实施，零库存的实现，废除了供储备用的中间仓库，消除了存贷计价，而然地消除了“期初、期未产成品存货本钱结转”，把产品本钱中的固定制造用度视为期间本钱与否，均不影响完全本钱法和变动本钱法对各期损益的。“期初、期末产成品存货本钱结转”已消除，利润的实现与产品销售的实现之间的不相关性即完全本钱法的主要缺陷也自然不复存在。同时，产品的全部本钱直接从当期销售收进中得到补偿，完全本钱法的“不符适用度与收益配比原则”也不复存在了。

在JIT生产制条件下，很多以前的间接用度（如设备的折旧费、设备的维修和维护、软件摊销费、动力或能源、机物料耗用、清洁、原材料的处理及检验等用度）均可直接回属于制造单元，转化为直接用度，大大地减少了间接用度分摊困难和分摊误差，增加了产品本钱的正确性，同时由于零库存的实现，使“期初、期末产成品存货本钱结转”成为过往，完全本钱法应用于企业内部治理的缺陷随之而消除，使完全本钱法成为JIT生产制下更为公道的本钱核发方法。

使用完全本钱法，在实务操纵中可简化核算手续：采购的原材料，收到时记进“原材料”账户并直接投递生产部分，产品完工时将原材料本钱转进“产成品”账户；将人工用度和需要在不同制造单元进行分配的间接用度共同记进“制造用度”账户，在完工产品中按人工小时或机器小时进行分配；其他可以直接回属于制造单元的用度，如设备的折旧费。设备的修理和维护费、软件摊销费、动力或能源、机物料耗用、清洁、原材料的处理及检验费等等则于发生时直接记人“产成品”账户。

2．对长期投资决策的影响

长期投资决策考虑设备投资产生的现金流量，往往只是有形效益产生的现金流量，而无形效益及间接效益皆因微不足道而被忽视。实施JIT生产制，企业对高新技术设备的投资，比以往的投资复杂得多，投进本钱不仅包括设备的直接购进、安装本钱，而且还包括相当昂贵的软件、培训和实施本钱，并产生很多有形效益和无形及间接效益，其中：有形效益包括直接人工本钱的减少、废品损失的减少。调整预备本钱的减少；无形效益包括进步质量而减少废品修复本钱、进步产品的竞争能力和市场占有率；间接效益包括生产流程安排本钱、存货占用资金的减少、仓储人工本钱和场地本钱的减少。应用高新技术设备产生的无形及间接效益数额可观，对投资决策影响巨大，一般不容忽视。

3．对标准本钱制度的影响

首先，标准本钱制度使用的“现行标准本钱”或“实际标准本钱”，隐含着答应一定水平的低效率操纵公道化存在的事实，长久下往，即使能达到标准本钱要求的部分和职员，也会因此而满足于现实、不求上进。

其次，标准本钱制度鼓励治理职员追求有利差异，如为追求有利的材料价格差异，材料供给部分或采购职员可以采购低质量的材料，或大宗采购以获取价格优惠，结果使废物、废品及修复作业增加，使材料堆积。同样，对人工效率差异的控制，实质上是鼓励工人大量生产，过多生产，由此造成大量存货，增加仓储治理本钱。

再次，为避免不利的材料数目差异，上一工序的工人会将其加工的残次半成品转人下一工序，结果使下一工序的机器自动停止、生产中断，假如是残次成品，也销售不出往，造成原材料、设备及劳力等无效投进的极大浪费。

最后；对制造用度差异的控制，特别是对预算差异的控制，使工人忙于逾额生产，而忽略了机器设备的预防性维护，增大了机器设备发生故障和生产中断的可能。

所有这些，违反了JIT生产制的“降低本钱”、“适时生产”及零库存、“全面质量治理”、“自律化”及全面预防性维护和“综合本钱治理”的宗旨，并与JIT生产制要求公司全体员工不断地寻求更有效的方法，进步质量和效率，鼓励创新与简化的“创造性思考制度”、“小团体改善活动”的持续创新改善宗旨格格不久。

JIT生产制夸大企业的整体效率，业绩评价应偏重于厂级或更高层次，而非基层。在本钱控制中，应偏重于事前本钱控制，特别是新产品开发的事前本钱控制更为重要，一般采用本钱企画，它是一种多重循环挤压降低本钱的方法，通过逐层逐次不断地挤压来达到降低本钱的目的。本钱企画最关键的因素是目标本钱，也就是以市场为导向，运用价值工程、市场等手段达成由产品的可能售价和目标利润决定的最优本钱目标值，并以此值为主要依据实施本钱控制。在事中本钱控制，一般采用改善本钱法，它是在产品投产后的生产过程中，夸大通过简化流程和进步效率，通过小修小改实现持续渐进的改进，实施持续性本钱抑减，使公司营运获得持续改善，以进步企业的经济效益和竞争能力的一种本钱治理与控制方法。
4．对传统预算的

预算是计划的数目说明。编制预算的按其与业务量关系的不同，分为固定预算和弹性预算两种。传统固定预算是根据预算期内正常的可实现的唯一业务量水平为基础而编制的预算。传统弹性预算又称变动预算，指在本钱按其性态分类的基础上，以某一业务量范围（不同业务量水平）为基础而编制的预算。在血生产制下，固定预算仍然可以作为规划的工具使用，但其使用范围仅限于较高治理阶层（一般是厂级或更高层次而非基层使用）。由于很多本钱项目的属性已经改变，传统的变动本钱法失往了意义，传统的弹性预算显得无能为力，并且传统的弹性预算违反了“适时生产”的要求，而给予完全地否定。

5．对存货治理的影响

传统的存货治理是一个独立的局部治理，忽视了整体的全面质量治理和综合本钱治理。存货不仅占用了大量的资金，占用了空间和人力，是一种资源浪费，更严重的是存货实际上隐躲着生产效率不足的，诸如采购物资的质量和交货方式、产品设计、控制系统、工艺过程、产品流和均衡性等方面存在着效率不足的题目，这是对JIT生产制所不能容忍的。减少存货，这些题目将会地显露出来。减少存货，实现零库存并不是JIT生产制的目的，而是实施“适时生产”、“全面质量治理”、“自律化”和“少人化”后的一个结果。

传统上的存货治理容许整理预备本钱和订购本钱的存在，JIT生产制不容其存在，它要求原料及零件仅于生产需要时才投递，并想法以缩短整理预备时间来降低整理预备本钱，及与供给商签订长期合约来减少订购次数、降低订购本钱，直接将其减至为零。如想法挑选工厂邻近的供给商作为其谈判并签订长期合约的对象，并与供给商建立紧密的关系。选择供给商时，不全以价格为依据，而以零件质量、如期交货能力及对采购的承诺为难；为减低需求的不确定性，与供给商建立互赖关系，借助长期合约，可减少订购的次数，降低订购本钱，一般可减少5％－20％的采购本钱；减少供给商的数目，建立并维持紧密关系，可大幅度改善原材料的质量，降低与质量有关的各项本钱，如材料检验本钱。存货的整理预备本钱和订购本钱减少之后，剩下的储存本钱借助于库存量的减少而降低。

产成品存货是以往确保厂商如期交货的方法。JIT生产制解决的方法为缩短前置时间，而非依靠存货。前置时间是指零件或产品自开工生产，以至完工而预备交货的时间。前置时间=加工时间十检验时间十运输时间十等待时间十储存时间，很多公司的加工时间占不到前置时间的10％，其余大部分时间为检验时间、运输时间、等待时间及储存时间，JIT生产制视加工时间为附加价值时间，其余的检验时间、运输时间、等待时间及储存时间一概为无附加价值时间或浪费时间，应加以减少、甚至消除。JIT生产制以减少整理预备次数，改善质量实现零缺陷，采用制造单元，缩短机器与存货的间隔，大量缩短前置时间，降低本钱。缩短前置时间，企业可由厂房直接交货，无需由仓库交货，完全取消产成品存货。

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