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企业财务治理业绩评价方法探讨
摘要：对企业业绩评价的研究已经十分繁多，但对财务治理工作本身的业绩评价研究的很少。为此，以平衡计分卡(Bsc)和层次分析法(AHP)为基础，建立了对财务治理工作业绩评价的框架。并以内部流程业绩为例说明了具体评价指标设计和权利确定的程序，而且还具体分析了企业财务治理业绩评价的实施步骤和程序。关键词：财务治理；业绩评价；平衡计分卡；层次分析法
1 平衡计分卡设计指标的原理
目前，由于针对企业职能部分的业绩评价研究成果较少，直接导致评价方法和指标设计思路是空缺。平衡计分卡是一种相对于传统业绩评价更加全面的治理思想和方法。因此，鉴戒平衡计分卡的原理和思想对财务治理业绩的指标进行设计，有助于进步其科学性和公道性。
1、1 平衡计分卡的定义
美国著名教授Robert s Kaplan和复兴方案公司总裁David P Norton于1990年提出平衡计分卡，随后理论界和企业界都对之十分推崇。平衡计分卡的核心思想在于立足于企业战略规划，通过对创造企业未来良好业绩的驱动因素的分析和衡量，从财务、客户、内部流程以及学习与成长等四个维度综合衡量和评价企业的经营业绩。由于它平衡兼顾了战略与战术、长期和短期目标、财务和非财务指标、滞后和先行指标、内部和外部指标等诸多方面从而得名平衡计分卡。
根据平衡计分卡的评价的框架，既然企业终极日的是获得利润，因而反映获利水平的财务性绩效指标是企业的重要方面。但顾客对产品或服务的满足，可以巩固和增强企业的市场竞争上风，确保企业长远的财务业绩。内部流程是企业向顾客提供产品或服务的过程，其对于企业财务以及顾客方面目标的实现往往起关键作用。企业的学习与成长反映企业是否具有能继续改进和创造未来价值的能力，从而成为实现上述三个方面指标的基础。可以看到，平衡计分卡在保存传统财务指标的同时，引进顾客、内部流程以及学习与成长三个方面的评价指标。通过四个维度之间的逻辑关系，找到了一个全面的绩效丈量框架和推动绩效实现的科学思路。
1、2 企业财务治理评价中的维度确定
平衡计分卡作为一种绩效评价工具，它同样可以被应用于企业财务治理工作本身的绩效评价之中。由于财务部分本身是不盈利的，而是以服务其他部分和企业财务需求作为自己的职责，所以企业财务治理部分的业绩绩效平衡计分卡的基本模型、具体内容必然不同于企业组织层次。
财务部分治理的业绩评价模型也应该有四个维度，分别是：一是服务对象维度。在服务对象维度。财务部分治理职员需要回答两个题目：谁是我们的服务对象?我们怎样为我们的服务对象创造价值?其中关键的题目是服务对象的确定，这直接关系到服务对象满足度指标的制定。从宏观来说，财务部分的服务对象企业和全体员工。但由于员工与股东之间存在多重委托代理关系，具体财务治理服务的效果在多大程度能满足股东的利益是需要考虑的。但所有与财务治理部分有直接联系的单位或职员都必须作为服务对象，由于只有具体的服务对象满足，才能说财务治理部分在履行了自己的职责。也就是说，企业各部分员和治理者对财务治理部分的资金保障程度、服务满足度决定了财务治理的业绩好坏。二是财务维度。财务治理部分自身固然不以利润最大化为目标，但在市场机制逐渐健全的条件下，高效率的工作和低本钱的创造价值对企业发展也是至关重要的。因此，也要考虑财务治理部分本身的资金消耗和效益题目。三是内部流程维度。财务治理的内部流程维度的评价指标是由服务对象维度的相关指标所驱动的，这与企业层次的由财务指标驱动不同。财务治理工作需要建立众多内部控制制度和与核算、资金治理相关的业务流程，因此评价财务治理业务流程的效力也是对财务治理工作业绩评价的重要维度。四是学习与成长维度。学习与成长是财务治理部分是否具有继续改进和创造未来价值的能力，主要体现在财务治理手段的创新能力、财务目标定位正确程度、内部职员创新能力等内容。
以上是应用平衡计分卡思想设计的财务治理业绩评价的四个主要维度。当然，平衡计分卡不只是有固定的四个维度，所有对财务治理业绩评价的成败起着重要作用、且能为企业创造价值的，都可以在平衡计分卡上得到体现。
2 内部流程业绩评价指标设计范例
通过对财务治理业绩衡量的平衡计分卡维度和内容分析，对如何评价财务治理业绩有了初步熟悉。下面以财务治理工作的内部流程维度为例设计该维度的评价指标，并说明了层次分析法是确定指标权重较为适宜的方法。其他维度的指标设计和权重确定可以参照内部流程业绩维度进行。
2、1 一级评价指标设计
首先，明确财务治理工作业务类型和内容，确定具体的流程种类。一般企业财务治理工作流程都包括预算工作流程、会计核算流程、借款报销流程、本钱计算流程等。
然后，在各类流程框架下，细分每个流程的具体环节。如会计核算流程需要细分成会计凭证填制、传递、审核、记账、进账、编制报表、回档等，这些环节需要设计出相应的评价标准。按照相同的思路，可以设计出其他种别业务流程的具体环节和评价标准。 2、2 明细评价指标设计
在确定了预算工作流程、会计核算流程、借款报销流程、本钱计算流程四类一级评价指标后，就需要针对每类一级指标设计对应的二级甚至三级明细指标。
对于预算工作流程，要看预算编制过程中企业所属各单位和部分是否履行了相关职责，并严格按照企业单位确定的零基预算要求组织了预算编制。此外还应该考察预算编制过程中，各单位和部分是否科学公道地编制了预算。因此，可以对预算工作流程一级指标具体分为三类二级指标，分别表示财务治理部分和其他部分单位组织编制的程序是否严格规范，各部分、单位是否认履行了相关程序并切实按照零基预算的要求认真编制建议方案、修订部分或单位分项预算。对于所属三级明细指标要具体区分每个二级指标应该包括的内容。
对于会计核算流程设计二级评价指标要按照会计核算流程的各组成环节进行设计，主要包括会计凭证填制、传递、审核、记账、进账、编制报表、回档等各项工作的评价指标。对于三级评价指标应该是二级指标的具体划分或标准要求。如会计凭证填制的三级评价内容可以为要素是否完整、填制程序是否规范等内容或标准要求。
对于借款报销流程可以分为借款审批、借款过程控制两大二级明细指标；而对于本钱计算流程要根据不同企业或行业具体考虑设计，由于不同企业的产品种类和本钱动因及发生序次有很大差别。
2、3 评价指标权重确定
不同的评价指标在形成终极评价结果时的重要性不一样，为此需要确定各指标的权重。目前，确定评价指标权重的方法比较多，包括层次分析法、模糊评价法等。尽管不同的权重确定方法都是以专家打分来确定，但由于层次分析法能够为不同层次的指标赋予权重。因此，比较适合有多层次评价指标体系的财务治理部分业绩评价。
3 财务治理业绩评价实施程序
在利用BSC思想确定评价指标和利用了AHP方法确定各评价指标的权重后，就需要明确实施绩效评价的实施程序。首先，应该给每个指标确定一个标准值；其次，针对具体单位财务治理工作计算出得分值；再次，把具体单位得分值与标准值作比再乘该指标的权重即得到某指标的实际得分值；最后再把所有指标的得分值进行加总，即可得评价结果值。
3、1 给每个绩效评价指标确定标准值
标准值往往是经验的总结。如财务部分向其他部分提供的财务保障和服务所得到各部分和职员认可的程度。究竟满足度达到多少才算标准，这需要进行经验判定；再如，财务治理职员的各层次学历比例、岗位轮换频次应该是多少才算达到标准，这也需要根据单位不同和时代不同进行公道判定。也就是说，假如是企业单位内部进行自我评价，需要对各项业绩评价指标的标准值根据经验给出或使用行业均匀值。
3、2 具体企业财务部分治理各指标得分值及相对值的确定
为了对某一具体企业财务部分治理工作进行业绩评价，就需要对每个指标给出每个单位的值。可以考虑与本行业的企业进行比较，需要用具体单位各项财务治理业绩指标的实际值与标准值(可以是行业均匀值或中位值)作比较，得出相对得分值。然后用得分值和权重相乘加总，即可得对应种别或维度的值。再把各维度的指标得分加总就是某一财务治理部分的总得分，这样就可以把一个行业的财务治理部分进行排序比较。
定量指标算出后，还应结合以前财务治理工作中常用的定性分析和评价给出终极的财务治理业绩评定结果。
4 结语
企业财务治理是企业正常运转的重要业务内容之一，但由于长期以来财务治理业绩难以考核，导致财务治理本身的业绩不理想。究其根本原因，主要是由于财务治理制度不健全、财务服务意识低、财务治理创新程度低、财务治理活动无绩效观念导致。而本文设计的财务治理工作业绩评价方法有助于改善这一局面，推动企业治理绩效的提升从而有利于企业的长远发展。以BSC思想为基础，先容了设计评价指标的思路；以AHP法为基础，先容了在以BSC思想指导下设计评价指标后权重如何确定；然后说明了财务治理部分工作业绩的评价实施步骤。当然本文并没有具体考虑企业财务治理工作实施业绩评价所带来的实施本钱和附带本钱题目。因而，下一步的研究应该针对不同的改进方法和思路探讨改进的可行性及相对优劣程度。
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