谈企业内部控制建设

谈企业内部控制建设

摘要：随着经济的快速发展，内部控制在财务活动中的重要性日益显现。如何完善内部会计控制制度，提高管理水平，对企业的发展有着至关重要的作用。

关键词：企业；内部控制；措施

1 内部控制的概念、发展及其作用
内部控制的思想产生于18世纪工业革命以后，它是企业规模化经营和资本化的结果，是社会经济发展到一定阶段性的产物。内部控制的发展分为内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制整体框架阶段。
内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，它主要包括两种:一是通过适度的职务分工，让工厂主或主要技术人员能专心于关键工序，从而提高劳动生产率;二是通过定期考核明确责任，发现薄弱环节，以提高员工的积极性，防止舞弊和怠工等不利于企业发展的行为。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于保护企业资产安全，检查会计数据的准确和可靠性;后者则主要关注提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。内部控制结构思想认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确了内部控制结构的内部，分为控制环境、会计制度和控制程序等三个方面。90年代后，美国提出了内部控制整体框架思想，逐步将各界对内部控制的认识统一起来，认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率目标、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，其涉及企业经营管理的方方面面。
在我国，财政部从会计的角度将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性以及经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者实现企业经营方针和目标;保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失;保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性，除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
2 建立和完善内部控制制度的原则
2.1合法合规性原则。内部控制制度应符合国家有关法律法规和本单位的实际情况，确保国家的法律法规和单位的内部规章制度能在本单位有效施行。
2.2全面性原则。内部控制制度应涵盖单位内部各个部门及各个岗位的每项经济业务、并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
2.3岗位责任制原则。内部控制制度应保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同科室和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
2.4适时性原则。内部控制制度是一个动态的过程，它随内外环境的变化而变化，制度不是僵死的教条，与业务相关的法律法规已修订，单位的工作范围发生变化等情况，都会引起制度的改变，单位应根据这些变化，与时俱进地对制度进行修订和完善，使之更好地发挥监督和控制作用。
3 我国企业内部控制现状
我国企业内部控制的现状主要表现在以下几个方面：
3.1企业领导对内部控制不重视。多数企业认为内部控制就是相互牵制，不设置内部控制机构，甚至有的领导把内部控制与发展和效益对立起来，只注意抓效益而违章违法。有的认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总，没有制定必要的程序控制和配套必要的奖罚措施，存在有法不依、执法不严的现象，使得内部控制如同虚设;有的不注重对企业职工的业务培训和思想教育，使得员工素质不高，不适应岗位的要求，使得内部控制得不到有效的执行。
3.2未形成完善的内部会计控制制度体系。内部控制是一个动态的发展过程，企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计内部会计控制制度。现实中，许多企业却只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企业忽视事前、事中的风险防范控制，过多地偏重于补救为主的事后控制，也造成了内部控制不及时。
3.3内部控制制度执行不力，缺乏权利制衡和约束机制。有的企业虽然有健全的内部控制制度，但是不能得到很好地贯彻执行，检查流于形式，稽核范围有限。究其原因，一方面是由于我国上市公司大多数由国家或国有企业法人控股，股权过于集中，“一股独大”，以国有投资主体为代表的内部人控(股东和高层经理)现象严重;许多公司的内部人集所有权、决策权、执行权、监督权于一身，使得在缺乏制约机制的情况下，内部人凌驾于内部控制制度之上，根本不依照制度办事。另一方面，内部控制的执行人员(包括经理)道德水平不高，责任感不强，在没有相应的考核机制下，基于自身利益的考虑，其自觉性和警惕性大大地削弱，不能严格遵守内部控制制度。
3.4我国企业内部审计制度不完善。企业的内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。在我国，一些企业基于成本的考虑，不设置内审机构，即使设立了，也附属于财会部门，仅履行会计监督、复核职能，组织地位极低，内部审计机制独立性不强，审计容易受到领导主观意识左右，公正性和客观性受到质疑。内审质量控制也不健全，一般仅仅记录审计问题事项，未对正确事项记录，使得审计复核无从下手，加之内审人员素质不高，审计方法的落后，也使

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