控制环境和财务控制是有效内部控制的关键

控制环境和财务控制是有效内部控制的关键

　　企业内部控制体系的建立，应重点体现在控制环境和财务控制两个方面。

　　一、控制环境

　　控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境是内部控制体系的核心和基础。控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定内部控制实施的效果以及内部控制目标的实现。影响内部控制的环境因素表现在：企业领导层的合理配置和经营理念、企业组织结构与权责分配、企业员工职业素质和品行以及管理模式等。因此，要健全、加强和完善内部控制，必须优化控制环境。

　　第一，建立良好的企业经营理念。企业经营理念是指企业在经营活动中企业领导层与员工之间培养或形成一体的意念，实际上是企业的经营哲学和企业精神的结合体。建立科学的企业经营理念：一是为了企业的长远经营和发展确定战略目标；二是凝聚企业员工精神力量的基础；三是规范企业员工的企业行为和社会行为的基本准则；四是企业形象基本要素。企业经营理念是企业文化的浓缩，是企业领导人事业宗旨的体现，是员工精神目标的确定。

　　第二，建立良好的企业组织结构。企业的组织结构是提供规划、执行、控制和监督活动的框架。良好的组织结构以执行工作计划为使命，并具有合理科学的职位层次，流畅的信息沟通渠道，协调的时间效率和愉快的合作关系。一个良好的企业组织结构，可以清晰界定资、权、利，从而强化和形成控制环境。

　　第三，建立良好的企业领导的激励约束机制。内部控制作为企业管理的一个重要组成部分，它理所应当地要按照企业领导正确的意图运行，尤其是主要领导的决策更具有决定性作用。因此，在企业内部控制系统运行过程中，企业领导所起的作用举足轻重。企业领导的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的作用，必须提高企业领导特别是主要领导的综合素质。为此，一是人事管理部门要建立一个成熟、合理的企业领导人才管理库，形成一个约束、监督与激励企业领导的外部机制；二是建立一种约束激励的控制方式，来引导企业领导的行为；三是从法律法规或制度方面要求企业领导搞好内部控制工作，并制定相应的惩罚性措施，以提高企业领导的素质。

　　第四，提高员工素质和对内部控制制度执行的认识。如果员工判断错误或违背内部控制制度程序，甚至相互串通舞弊，就可能导致健全的内部控制部分或全部失效。因此，内部控制系统所设置的各个岗位，必须择定精明强干、忠于职守的员工承担。在日常管理中，对员工要加强宣传教育，使管理人员和员工充分认识内部控制的重要性；采用科学、合理、适用的人员管理制度和控制措施；关心员工生活和健康；加强职业道德教育，建立激励机制，加强考核，促使员工按制度完成本职工作。

　　第五，建设良好的企业文化。企业文化是一种无形动力，它影响企业员工的思维、理念和行为。良好的企业文化可以促进企业的发展，激发企业员工的不断进取，反之可能使企业陷入困境，弱化员工的凝聚力和进取心。

　　二、财务控制

　　财务控制是企业从财务的角度对经营活动和过程进行监督控制，为保证经营活动的有效进行和资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。完善、合理、科学、适用的财务控制有利于企业改善经营方式，形成有效的科学决策、执行和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；堵塞漏洞、防止并及时发现和纠正各种舞弊行为，保护企业财产的安全；规范企业会计行为，提高会计信息质量。

　　目前，从企业经营情况看，财务控制方面主要存在以下问题： 一是收入不及时结转，推迟确认当期利润；二是成本费用管理不严，乱挤乱摊成本现象比较严重；三是不相容岗位职责划分不清；四是往来账目管理不善，藏收藏支；五是物资采购管理不严，加大了管理成本、资金成本；六是财务控制具有局限性，不能对企业领导提供绝对担保，不相容职务的分离不能防止两人以上或部门合伙作弊，不能防止财务人员因粗心大意、理解或判断错误曲解指令，不能有效防止管理越权行为及滥权。因此，财务控制应注意以下几个方面：

　　第一，建立财务组织机构控制。一是明确企业财务管理委员会、企业分管领导和财务主管领导的职责和权利；二是实现不相容职务分离：授权与执行经济业务的职务分离，执行与审核的职务分离，执行与记录经济业务的职务分离，保管与记录财产的职务分离；三是实现组织机构的相互控制，保证各部门在授权范围内的职权不受其他部门的干预，同时每一项工作在运作过程中接受其他相关部门的检查和监督。

　　第二，完善财务授权批准控制。在处理经济业务时，必须得到授权批准。明确授权批准，可以确保重大的经济业务事项能够通过集体研究和决策，防止某些部门或某个上级的权限过大和权利超越，独断专行，造成不必要的损失和浪费。

　　第三，突出财务会计系统控制。要根据《会计法》和财务会计制度以及企业的上级组织确定的财务会计管理办法，制定适合本企业实际情况的财务会计制度和管理办法，明确会计业务的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计人员工作程序，实行会计人员岗位责任制，充分发挥财务会计的监督职能。

　　第四，明确财务控制的重点。一是预算管理控制。包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。控制环节是预算编制所确定的企业的经营管理目标、责任的科学性；预算指标分解的合理、科学性；预算在执行中授权批准调整的严肃性，及时或定期反馈预算执行情况；预算执行结果的考核及奖惩的严格性。二是财务资产控制。控制环节是资金管理，主要是账户管理、银行存款日常管理、内部资金划拨、支付结算、库存现金管理、银行承兑汇票管理、其他应付款管理；固定资产管理；无形资产管理、债权管理、对外担保的审核等。三是实物资产控制。控制环节是实物资产的安全、完整、有序、合理、有效使用。资产的购置由专职管理人员验收、登记、保管；资产的使用实行全程管理，责任到人；资产的处置由单位领导集体研究决定，并报国有资产管理机构审核备案。四是成本控制。控制环节是原材料采购的成本控制；材料使用的成本控制（包含目标成本控制、作业成本控制）；产品销售的成本控制。五是固定资产投资管理控制。控制环节是立项、设计、开工、建设、核算、竣工、转资。六是产品销售控制。控制环节是劳务收入，预收货款，现收货款，定期结算及发票管理。

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