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现行“免、抵、退”政策管理中存在的问题及对策
摘 要 我国自2002年1月1日起实行的新的“免、抵、退”税管理办法，对出口退税机制作了较全面的改革和新的尝试，适应当前国内经济形势的需要，推进外贸体制改革，更有效地防范和打击骗取出口退税违法犯罪活动，进一步完善了免抵退政策，提高了出口退税管理水平和效率。在我国加入ＷＴＯ后，经济全球信息化一体化日趋显现，新“免、抵、退”管理工作面临的情况将越来越复杂，给新的出口退税机制带来严峻的挑战。从实际操作过程中看，新免抵退管理办法仍然存在一些需要完善的问题。 关键词 “免、抵、退”；政策；管理；问题及对策
一、现行“免、抵、退”政策存在问题
1．新“免、抵、退”税计算过程复杂，计算公式多
新“免、抵、退”中的《免抵退申报汇总表》，总共涉及２1栏项目，计算过程复杂，涉及计算公式较多。特别是进料加工的出口企业，不仅要计算免抵退出口货物销售额乘以征退率差，还要计算“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。当进口料件组成讦税价格大于免抵退出口货物销售额时，“免抵退不和免征和抵扣税额”为零；同时，差额部分计算“结转下期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”，而结转的这个数据无法在《增值税纳税申报表》中体现。因此这些数据对进料加工企业在纳税申报时不仅很容易被忽视和遗漏，而且征税机制也难于审核这些数据的准确性，同时也影响到增值税纳税申报表期末留抵税额的准确性。
2．新“免、抵、退”税政策影响新办企业的正常生产经营
新免抵退政策规定，新办的出口企业自首笔出口业务之日起12个月内不予计算应退税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额。该规定表面目可以防止新办企业骗取出口退税，但企业如果不按出口退税规定办理，容易产生以下几个问题：①12个月不予退税，必然会造成留抵税额的无限增大，12个月期满后很长一段时间内还难于完全消化留抵税额，这必然会占用企业大量资金，从某种程度了解企业正常的生产经营和资金周转。②某些企业会采用滞后申报出口销售额、进项税额等办法来逃避企业的资金占用，特别在出口单证申报方面，如果企业故意拖延出口核销的核销日期，例如，2002年6月份首笔出口，2003年4月非的出口的业务，假如在7月就能收齐单证并作申报，但企业可以拖延到2003年9月份才核销并申报，这样等12月期满后企业就开始办理出口退税，采用这种做法，企业就可以提前实现出口退税额。
3．出口单证不能及时回收，造成征退税脱节
①企业内部业务部门和财务部门工作衔接不畅。企业内部对出口单证的传递没有形成一套严密的制度和手续，各种出口单证往往由业务部门操作，而业务人员对单证及时回收重要性认识不足，甚至个别业务人员责任心不强，出现丢失出口单证的现象，需重新补办各种单证手续，影响了企业单证的的及时回收。②代理公司退证慢。目前很多出口企业都委托代理公司办理各项出口手续，由于代理费或海运费的支付不及时等原因，代理公司往往不能按时将出口单证退给出口企业，造成单证回收缓慢。③海关、商检、外管等职能部门签批单证时间过长，使企业的出口单证不能及时核销，也影响了单证的回收速度。
4．政策规定扣减国内购进免税原材料与实际操作不相称
免抵退税额的计算公式中，免抵退税额＝出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额，其中免抵退税额抵减额不但要扣减免税购进的进口料件，而且要扣减从国内购进的免税原材料，但在具体操作即在计算免抵退税的各种报表中，从国内购进的免税原材料都没有相关的栏次可体现，应如何计算扣减也没有具体操作办法及相关说明，造成政策规定与具体操作不相对称，即在实际操作中暂时未对国内购进的免税原材料进行扣减，所以部分有涉及从国内购进免税原材料的生产企业，其产品在自营出口后，一直担心政策的变动会影响其经营状况，大部分产品不敢自营出口，而通过外贸收购出口。
5．进口材料申报不及时，影响当期征退税额
新免抵退税以“购进法”计算当期免税进口料件组成计税价格，在此前提下，其进口料件的组成计税价格多少直接影响到企业当期应退税额和免抵税额。有些企业在实际申报进口料件时，未按规定进程序和时限进行申报，或多或少存在滞后现象。即先进行增值税纳税申报，进料加工贸易免税证明在进行免抵退税申报时一同申报审批，这样往往会造成增值税纳税申报时未按税务机关审批的数据进行，而出现数据与免抵退申报时不符，大大影响了免抵退税工作的质量和效果。再者，企业提供的进口报关单是复印件，其真实性和合法性难于确认，有可能存在重复申报抵扣的现象。
6．二期网络版在实际操作中还存在一些问题
二期网络版的实施，总体来说正面效果是明显的，作用是积极的，但我们在实际工作中感觉到一些外部因素不同程度地影响了二期网络版的正常运作，比如：系统电子信息没有离境日期、到岸价格、非美元成交的外币金额等；没有来料加工海关信息；海关手册、进料报关单信息滞后；最新的商品码库与海关信息不一致，导致退税率不一致；没有总局代理出口证明电子信息等等。从软件本身来看，许多功能模块设计的还不尽成熟，不够人性化，以往通过手工很容易调整的一些业务在软件里难以操作，令审核人员非常苦恼；一些模块如清算检查、统计分析等深层次功能还未充分挖掘出来，无论税务还是企业经办人员都得花费大量的精力去应付众多重复的报表，也不便于对免抵退税情况进行有效的监控和跟踪。从企业方面看，出口退税信息化的突飞猛进，作为申报数据源头的企业经办人、会计并没有更新换代，他们绝大多数对新的业务、信息化的东西接受能力较差，或根本难以接受，普遍存在着会计和电脑操作员相互分离的现象，极大程度上削减了申报、审核效率。
二、加强“免、抵、退”管理的几点对策
1．统一管理和协调出口货物退税申报，把增值税纳税申报和出口货物“免、抵、退”税申报有机结合起来。
目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免、抵、退”税申报，不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量，也不利于正确贯彻税收政策。应该把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来，在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提，真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》，两套办法合而为一，每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理，把增值税清算表与《生产企业“免、抵、退”税年度清算表》合二为一。并在《增值税纳税申报表》上增加出口退税一些相关指标，比如：在《增值税纳税申报表》“免抵退不得免抵和抵扣税额”栏中相应增加“上期结转免抵退不得免抵和抵扣税额抵减额”和“结转下期免抵退不得免抵和抵扣税额抵减额”、“进口料件组成计税价格”和“免抵退不得免抵和抵扣税额抵减额”四项指标，便于征税机关准确审核纳税申报，从根本上“免抵退”税管理纳入增值税的管理框架中，从而有效减轻企业和税务机关的工作量，有利于提高出口退税审核工作效率。 2．加强对新办企业的管理，大力宣传免抵退税收政策
对新办企业要严格核实企业的实际生产能力和税负情况，对税负低于正常峰值或异常申报的企业进行审核评税，真正把出口退税纳入增值税日常管征框架中。
3．加强对出口业务的监控管理，采取有效措施及时催收单证
①加强对出口业务的监控，督促企业及时收回收单证。税务机关建立出口发票台帐，对出口企业使用的出口发票进行监控，根据企业开具发票情况，检查企业出口货物的入帐情况，了解企业的出口情况，督促企业按时记帐，尽快进行“免、抵、退”税申报。②加强出口企业内部管理。一方面，建议企业明确各部门、各岗位的工作职责，在企业业务、财务各部门、各岗位之间建立一套严密的单证交接手续，对业务制单、销售及财务的记帐核算、单证回收情况进行严格考核，对不能按时完成工作任务的，给予一定经济处罚，以加快单证回收速度。另一方面，要求企业将业务素质高、工作责任心强、有一定计算机技能的且熟悉“免、抵、退”税业务操作技能的人员调整到办税员岗位上，并保持办税员的相对固定。③加强部门协作，形成管征合力，特别加强与海关、外管部门的联系和信息沟通，加快海关、外管电子信息的发送、传输速度，便于对出口退税的日常审核和监管。
4．取消“免、抵、退”税计算时扣减国内购进免税原材料这一政策规定
国内免征增值税的项目多而繁杂，不但要逐一核对免税购进原材料生产出口货物所耗用的比例，而且还要审核免征增值税的时间界限，其购进的价格审核也是难于把握的，它不同于出口料件，因为进料加工免税进口料件的价格明确为组成计税价格，进口料件几乎百分之百加工生产出口货物，百分之百出口，并且接受海关监控核实；从国内购进的免税原材料可能有生产内销货物、出口货物、使用不同比例的货物等，这样在核定产成品所耗用的比例应抵减的数额上就很难把握；再者，生产企业从国内购进的免税原材料生产的出口货物自营出口时需扣减，而通过外贸企业收购出口的，却没有扣减，这样，凡有从国内购进免税原材料生产企业都会转为通过外贸企业收购出口，不利于公平竞争，不利于开拓国际市场，所以应取消免抵退税计算时扣减国内购进免税原材料这一政策规定。
5．严格按有关规定的程序和时限申报、审核审批进口料件加工贸易免税证明等有关材料
首先对有进口加工的企业进口料件的申报审批应严格进行，应该在增值税纳税申报前完成这一工作，然后企业根据税务机关审核后核签的证明，进行增值税纳税申报和免抵退税申报有关进口料件的有关数据，保证申报数据的准确性，进一步提高工作质量。其次对进口报关单应按出口报关单的形式，增设一联税务联或出口退税专用联，以防止企业重复抵扣，凭进口报关单原件申报免税进口料件。这样既能让企业在取得进口报关单（出口退税专用联）后及时按月抵扣，又能加强企业对征退税正确核算和出口退税管理。
6．为减轻企业负担，方便企业申报（包括各类电子数据的报送），提高审核效率，进一步加快出口退税网络化进程，实现信息共享。要加强对出口退税凭证的有效管理，在全国范围内组建各级票据计算机管理机构，实现票据信息共享，加强交叉稽核力度。我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展，实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网，形成电子政府暨电子口岸执法管理系统，实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统，要使网络二期版在有利于退税管理方面进行进一步完善，软件设计及时补充有关功能，如新出台的政策操作、检查、清算功能等，在能有效防范骗税的前提下，尽可能简化出口退税操作手续。在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置，各部门更应通力协作、信息共享，加强对出口货物的控管，严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。同时开设对外的退税网站（可以通过租用空间的方式），内容可以涵盖实用的进出口税收政策、答疑解惑、数据传递、信息查询、日常管理信息的发布等等，出口企业想了解、咨询进出口方面的政策、问题或者向税务机关报送电子数据，均可以在网站上轻松完成。此举若能得以推行，必将受到各个出口企业的大力欢迎，同时也把出口管理退税工作推向科技管理的更高水平。
主要参考文献 [1] 张立忠、刘军：《中国“免、抵、退”税政策存在的问题与思考》，《涉外税务》2002年第1期。
[2] 王x钦：《新增值税理论与实践》?中国财政经济出版社，1994
[3] 广东省国税局：《出口退税新机制存在问题与对策研究》，《财税研究》2002年第10期。
[4] 刘怡：《出口退税：理论与实践》，《财政与税务》。
[5] 国家税务总局：《出口货物退(免)税概论与实务》，湖北科技出版社，2000年10月第1版。
[6] 廖晓军：《财税改革论文及调研报告文集》，经济科学出版社，2004年10月1日
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