作业成本法在港口企业的应用分析

作业成本法在港口企业的应用分析

作业成本法（简称“ABC法”）以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生的动因加以正确分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产与经营费用，从而对作业及作业成本进行确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。其基本思路是：作业消耗资源，产品消耗作业；生产或服务导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。ABC法的实质就是在资源耗费与产品成本之间架起一座桥梁——作业，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品或服务的成本。
作业成本法下的成本计算主要经过以下步骤：（1）确认作业中心即将资源耗费价值归集到各作业中心；（2）确认作业即将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中；（3）将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。
一、作业成本法在港口企业的应用分析
（一）作业成本法在港口企业的应用。作业成本法以作业为桥梁，通过资源动因将资源成本分配给作业，通过作业动因将成本分配给作业对象。因此作业成本法在港口企业应用的关键是识别作业和各类动因。识别作业就是要找到企业的核心流程和流程上的关键点；识别动因就是找到成本发生的原因和度量。现以某港务公司杂货码头的装卸业务说明港口企业如何运用作业成本法。
1、确立作业中心，设置作业成本账户。在港口企业中，装卸业务是由各项作业完成的，一个完整的装卸过程就是一个作业接着一个作业形成的作业链。尽管装卸过程中的作业流程种类繁多，但能够完成装卸作业的部门却是几个比较固定的作业单位，如门吊队、吊机队、汽拖队、铲车队和装卸队5个作业中心。作业成本库根据这5个作业中心设置账户。
2、确立作业，将作业中心汇集的各资源成本分配到各作业成本库。资源成本可通过直接追溯或估计的方法分配给作业中心。在港口企业中，典型的资源成本有员工工资与福利，该成本的资源动因是员工人数，若人工总成本为20000元，门吊作业所需司机人数占总人数的20％， 则花在这个作业上的人工成本就是4000元，这个过程就是成本从资源到作业的分配。
3、将作业成本库价值分配计入成本核算对象，计算某货类分操作过程单位成本。港口企业的装卸业务是一项服务，它提供的服务是将货物按一定的操作流程在空间上移位，每种货物分类及其操作过程就是港口企业的“最终产品”，因此可以把分货类、分操作过程作为其成本核算的对象。在获取了分货类、分操作过程的总工时和工艺流程的固定“派工比例”后，再将总工时分配给各作业中心，然后汇总各作业中心的作业量。
其一，计算工时分配率，将装卸总工时分配到作业中心。在获取必要数据后，首先计算某货类分操作过程的工时分配率，再利用工时分配率将总工时分配到各个作业中心。其计算公式为


若该作业中心的作业总成本为355965元，工时为6240小时，则汽拖队成本分配率为57（355965÷6240）元/工时。然后再利用成本分配率，把各作业成本分配到各货种分类过程的核算对象。其计算公式为：
某货类分操作过程在某作业中心应分配的成本＝某作业中心成本分配率×分配到该作业中心的工时
如汽拖队分配到钢铁由船到库场操作过程的成本为263910（4630×57）元。
其三，计算某货类分操作过程单位装卸成本。汇总某货类分操作过程在各作业中心的作业成本，计算某货类分操作过程单位成本，其计算公式为


若汽拖队等5个作业成本中心成本为26600元，操作量为559吨，则其单位成本为47.58（26600÷559）元/吨。该过程即完成了成本从作业到作业对象的分配。
（二）港口企业运用作业成本法的意义。具体而言：
一是可以建立科学的成本核算体系。港口企业运用作业成本法，根据成本产生的因果关系计算和归集成本，一方面，可确保成本信息的准确性，另一方面，以作业为基础的成本核算系统的建立可以为港口企业提供多样化的成本信息，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，各项决策更科学。
二是可以加强成本控制。作业成本法不仅可以提供准确的成本信息，更重要的是通过作业成本的因果分析可以有效地控制成本。港口企业通过作业成本法的精细化作业分析，可满足企业流程管理和战略管理的需要，可在保证服务质量的情况下，有效地降低港口收费水平，增强港口的竞争力。
三是可以有效地进行作业成本管理。作业管理不仅仅是对港口装卸业务成本的管理，而且是对港口企业业务流程中全部成本费用的管理，重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上。通过成本动因分析，溯本求源，不断改变作业方式，重新配置有限资源，寻求成本最低的增值作业，消除非增值作业，达到成本管理的目标。
二、港口企业实施作业成本法应注意的问题
作业成本法是一种适合现代高新技术生产环境的成本计算方法，其计算出的成本较准确地反映了产品与其消耗资源之间的关系，能为企业计划、控制和决策提供可靠的成本信息。港口企业在实施作业成本法时应注意如下一些问题：
一则实施作业成本法要结合企业自身生产流程和经营环境特点。作业成本法系统是一个不断改进的过程，既要吸收别人的经验教训，又要在企业的实践中不断摸索，根据自身的成本特点和工艺特点不断完善作业成本法系统，不可企求一步到位。
二则实施作业成本法应遵循成本—效益原则。任何一个成本系统不是越准确越好，同时还要考虑实施成本，即要遵循成本—效益原则。
三则必须得到全员的大力支持。作业成本法作为一种全新的成本计算方法，必须建立在严格的管理制度基础上，必须得到领导和有群众的认可和支持，同时还要做好员工的培训，提高全员成本管理意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，降低成本，提高效率，提高信息的准确性。
四则会计人员素质的提高是实行作业成本计算的重要保证。作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果，这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差，高素质的会计人员有利于作业成本法的推行。
五则必须努力提高管理水平。作业成本法需要先进的管理水平与之配套。首先在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实准确的基础数据，要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同，同时需要电子计算机处理大量的数据以及进行分析。这些都必须要求企业拥有先进的管理水平和高素质的员工。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正用于作业分析和作业成本管理中，作业成本法的效果将很难显现出来。

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