现代本钱治理及其动向分析

现代本钱治理及其动向分析

现代市场经济中，企业作为竞争主体，如何有效地治理和控制本钱，增加竞争上风，捉住竞争机遇，己成为一个亟待解决的题目。这里拟对现代本钱治理理论建立的必然性、理论内涵及其动向分析作一探讨。

　　一、建立现代本钱治理理论的必然性

　　现代本钱治理理论是社会、经济和企业治理发展到一定阶段的产物，是符合治理思想的发展、适应市场经济和企业治理要求的，因而它的建立是必然的。

　　1.现代本钱治理理论符合治理思想的发展。

　　治理思想的发展可分成两个阶段：第一个阶段是20世纪前期以泰罗为代表的科学治理阶段。在此基础上形成了标准本钱会计系统，引进了“标准本钱”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法。本钱治理的目的则是在企业的战略方向和治理决策已确定的条件下，协助解决在执行中如何进步生产效率、生产经济效果和厉行节约的题目，因而这个阶段中的本钱治理是局部的，是执行性的，与企业重大题目的决策尚不相关。第二个阶段是二战以后的现代治理科学阶段。这个阶段的治理思想主要体现在五方面：（1）重视人的因素。正如梅奥的《人的行为科学研究》和麦格雷戈的《企业中人的因素》中所夸大的，应发掘企业中人的发展潜力，承担责任的能力，以及为组织目标而奉献的意愿。（2）夸大目标治理。目标治理是由德鲁克提出的，即企业建立合适的组织条件和运作方法，使人们能通过使自己的努力符合组织的目标而最好地实现自己的目标。（3）夸大经营决策。治理的重心在经营决策，这是现代治理科学与泰罗的科学治理的最本质的区别。著名的治理学家西蒙以为“决策的过程就是全部的治理过程”，现代企业经营决策的成功或失败往往是企业最大的成功与失败。C.W.杰斯曼夸大有效的决策是一种分析、解决题目的合乎理性的逻辑过程。（4）运用自然科学和技术科学。现代科学技术突飞猛进和大规模运用于生产，使生产力获得迅速发展。同时，企业外部生产瞬息万变、竞争加剧，因而企业治理迫切要求治理现代化和科学化，利用科学技术进步工作效率以及企业治理的灵活性和高度适应性。（5）采用系统治理。在现代治理科学基础上发展的现代治理会计系统，其本钱治理是全局性的、决策性的，以服务于企业进步经济效益为核心，这与标准本钱会计系统中的本钱控制不同，因而有必要建立区别于传统本钱治理的现代本钱治理理论。

　　2.建立现代本钱治理理论是社会、经济和企业发展的要求。

　　首先，现代商品社会的发展出现了新的特征。主要包括：（1）劳动力和资本的流通化。随着金融、期货和股票市场的发展，尤其是人才市场的建立，企业能够以公平、公道的价格取得所需资本和人才。（2）经营多元化。当前企业团体已成为一种较为流行的组织形式，通过组建团体，使企业经营涉及多个行业、多种产品，达到规避风险的目的。（3）顾客消费个性化。当今的消费者追求差异，更加注重个性的体现，从而使企业的营销活动转而“以顾客需求的满足”为条件，生产模式也不再完全是标准化的大规模生产，而是逐步由小批量的、多样化的产品生产所取代。（4）企业国际化。国家政策的改革开放、交通运输的发达便利，企业的建立和经营已不再局限于国内市场，而是将生产经营立足于国际市场。（5）治理信息化。发达的通讯技术和电脑的普及运用，使及时正确地获取信息成为可能。决策离不开信息，现代企业治理要求有丰富的信息来源，完善的信息系统，以便进步企业决策的及时性和正确性。这些特征相互联系、相互促进，它必然要求有新的本钱治理理念与之相适应。

　　其次，市场经济迅速发展。市场经济的发展体现在：生产过程的自动化和连续化空前进步；技术更新的周期越来越短；市场竞争异常激烈。于是企业间的竞争成为治理和控制本钱的竞争。有效地改善企业本钱将是在竞争中获胜的条件。如何治理和控制本钱就是现代本钱治理理论的主要内容。

　　第三，企业中不同于传统的财务本钱的治理本钱的理念开始形成。面对竞争，治理者不仅关心企业的历史本钱和利润，而且开始重视企业的未来收益以及与未来收益有关的各种治理本钱概念。例如，用于决策的本钱：机会本钱、边际本钱、相关本钱与无关本钱、可避免本钱与不可避免本钱等；用于预计的目标本钱；用于确立责任的本钱，包括可控本钱与不可控本钱；用于控制质量的本钱，包括检验本钱、内部损失本钱与外部损失本钱等。

　　二、现代本钱治理理论的内涵

　　现代本钱治理理论是建立治理和控制本钱的理念，其内涵主要有八个方面：

　　1.本钱意识（CostAttitude）。所谓本钱意识，就是企业治理职员对本钱治理和控制有足够的重视，充分熟悉到企业本钱降低的潜力是无穷无尽的。在企业中应消除那种以为“本钱无法再降低”的错误想法，将本钱意识作为企业理念的一部分、对企业职员进行培训，树立全企业的本钱降低意识，挖掘本钱降低潜力。

　　2.本钱避免（CostAvoidance）。本钱避免，又称为本钱免除，指企业应尽可能地避免本钱的发生。如设计产品时降低设计本钱，往掉产品的无用功能，用新材料替换旧材料。又如对产品进行技术改造，改善工艺流程以降低本钱。预算编制中的“零基预算”方法近年来较为普及，它是对任何一项支出在预算时，不考虑现有用度水平，一切以零为出发点，重新考虑支出的必要性和数额大小，避免不公道用度的继续存在，充分体现了“本钱免除”的思想。可以说，本钱避免是降低本钱的重要手段。

　　3.本钱控制（CostControl）。本钱控制的关键是制定目标本钱。通常目标本钱制定的方式有两种：一是由公司上层治理者制定，然后由下级各部分据以实施；二是由公司各级治理职员共同协商制定目标，然后据以实施，以充分挖掘企业内部本钱潜力。

　　目标本钱的制定，不仅要考虑生产者的目标本钱，还要考虑消费者的目标本钱。生产者的目标本钱，如生产本钱目标和销售本钱目标；消费者的目标本钱，如使用本钱目标、维修本钱目标和处置本钱目标。

　　4.本钱节省（CostReduction）。所谓本钱节省，就是在目标本钱的基础上进一步节省本钱。节省本钱的途径有：（1）增加产量，进步劳动生产率，以规模生产改善单位产品的固定本钱；（2）降低采购本钱，如对大项目的原材料采购，采用招标竞争方式降低本钱；又如不同采购点的原材料，在其他条件相同情况下选择较近间隔的以降低运输支出；（3）节约用度开支，如节约能源消耗，减少事故发生，降低废品率。随着信息技术的应用，新兴的“零库存”治理和适时生产系统（JIT—JustInTime）都能有效节省企业的库存本钱，充分体现出“本钱节省”思想。

　　5.本钱效益（CostBenefit／CostEf－fectiveness）。本钱效益理念以为企业中某些本钱的支出是为了获取更大的收益，这是一种较新奇的本钱思想，类似于“花钱即是为了省钱”的消费观念。如引进新设备来节省设备维修用度和进步设备效率；又如进行技术革新、推广公道化建议等，固然要“花钱”，但能获得更好的效益。

　　6.本钱责任（CostResponsibility）。将企业的整体本钱目标分解为不同层次的子目标，分配给各责任中心，责任中心应对其可控本钱负责，这样不仅能协调各责任中心的目标与企业总体目标的一致性，而且能发挥各责任中心的本钱潜力，实现企业总体目标本钱。

　　7.本钱分析（CostAnalysis）。所谓本钱分析，即是揭示本钱差异，分析差异原因。这里的差异分析是指将企业实际发生的本钱分别与企业的目标本钱、同行业均匀本钱以及国外同类企业的本钱比较，将差异发生的原因作为决策的依据，从而更有效地治理和控制本钱，改进决策，进步企业效益。所以这种分析，是与 改善决策密切相关的。

　　8.本钱反馈（CostFeedback）。本钱反馈是本钱用于企业决策治理的直接体现。本钱分析的结果，可用以改善决策，而企业决策实施后，其效果能由年终本钱分析反映出来，并可再用以改进决策。

　　以上构成了本钱治理的八个要素，是现代本钱治理理论的基本内容。企业可根据自己的具体情况，理论与实践相结合，灵活运用，以有效地降低本钱，进步企业竞争地位，并在竞争中获胜。

　　三、现代本钱治理的动向分析

　　由于社会经济的发展以及计算机技术的飞速进步，现代化企业已把电子计算机技术广泛用于企业生产及治理，形成计算机集成制造系统（ComputerIntegratedManufac－turingSystem—CIMS）。这是现代产业的一个主导方向。

　　计算机集成制造系统是由各计算机功能软件集合成的一个整体系统，包括计算机辅助设计（CAI））、计算机辅助制造（CAM）、计算机辅助测试（CAT）、弹性制造系统（FMS）和治理信息系统（MIS）等各个系统“集合成一个系统”，把“人”、“设备”、“信息”汇成一个协同的整体，以实现生产自动化、弹性化，达到高效率、高质量、低本钱和灵活生产的目的。其特点是：（1）生产弹性化适应了市场消费的个体化。CIMS中弹性制造系统（FMS）主要包括机械弹性、产品弹性、工程弹性、作业弹性、产量弹性和扩大规模弹性。（2）企业中对信息系统的要求更高，信息传递的及时性、正确性以及信息的快速处理，都将是治理信息系统（MIS）的基本要求。（3）企业的组织结构需重新设计。CIMS使企业生产高度自动化，企业大量需求的是高层次的、多才能的人才；企业的生产治理组织也要重组，改变以往的部分组织，而以作业组（WorkTeam）为中心组织。

　　计算机集成制造系统的发展，本钱治理将会受到冲击。这主要体现在：（1）本钱结构会有所变化。本钱通常由三部分构成，即直接材料、直接人工和制造用度。CIMS的实施，本钱的构成比例将会发生变化。由于生产系统以计算机为主进行控制和操纵，直接人工本钱比例必然下降；同时，因CIMS下的设备投资扩大，导致折旧费也增加，因而制造用度比例会上升。另外，企业中研究开发用度开支会有大幅度的增加。（2）本钱控制方法发生变化。其一是本钱控制中心由各责任中心变为作业组；其二是由于生产批量变小，难以确定标准本钱，因而失往了由标准本钱差异控制本钱的效果；其三是ABC本钱计算法的普及应用，所谓ABC（ActivityBasedCosting—一作业本钱计算法），是将作业组的工作作为本钱计算基础，这个基础是对不同作业组所发生的用度及本钱，采用不同的本钱动因（CostDriver）来分配用度、计算本钱；其四是CIMS下有条件采用适时生产系统（JIT），这样就可有效地降低存货，减少储存用度。

　　应该指出，CIMS在我国普遍推行尚有一定困难。这是由于这一系统下，需用设备的投资较大，对大多数企业来说、全面更新设备尚有一个较长的过程；同时CIMS的应用需有高技术的职员进行操纵，因而工作职员的素质有待进步；此外，我国人口众多，实行CIMS后要削减大量工作职员，这就会涉及到职工的就业题目。固然CIMS的实行有种种困难，但是它是我国企业生产和治理的发展方向，因而建立现代本钱治理理论以适应CIMS的需要、是势在必行的，是有其现实意义的。

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