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德国弹性边际本钱法及鉴戒
摘要:德国弹性边际本钱法(GPK)由于本钱中心设置科学,本钱控制责任明确,并将现代网络信息技术运用到本钱控制中,在应用中取得了良好的效果。在很多至公司中推行几十年,目前仍显示了其旺盛的生命力。德国弹性边际本钱法对搞好我国企业的本钱治理有很多启示,我国可以鉴戒德国的本钱会计系统及应用经验来完善企业的本钱治理,以收到本钱治理的实效。?关键词:弹性边际本钱法;责任中心;本钱治理;启示?
德国弹性边际本钱法(GPK)自二战后推出到目前为止,已在德国很多公司中持续实施60年之久,众多企业的实践证实其使用效果良好,取得了明显的本钱控制效果。而美国的作业本钱法(ABC)自20世纪80年代末在美国企业开始应用以来,到目前为止,在西方企业中的应用范围和应用效果并不是很理想。近几年来,美国治理会计师协会致力于向美国企业推介德国弹性边际本钱法,并试图通过吸收德国弹性边际本钱法的优点,来对美国的作业本钱法进行改进。目前,我国本钱会计系统在企业中的应用情况也不如人意,责任中心按传统的职能部分设置,存在职责不清,考核不准等诸多题目。研究、学习德国的弹性边际本钱法,可以从中得到启示并有助于我国对企业现行本钱会计系统进行改革。?
一、 GPK的主要内容?
德国的“弹性边际本钱法”(Grenzplankostenrechnung,英文简称GPK)是一种以广设本钱中心为责任中心,以贯彻责任制为特色的融本钱预算、核算、控制和责任考评于一体的本钱会计系统。〖JP 1〗该本钱系统由满足外部需要的实际本钱核算系统和满足内部本钱控制需要的本钱核算系统组成。其主要内容如下:?
1. 本钱中心的设置。GPK设置的本钱中心称之为广设本钱中心,它由同质的作业构成,与我们传统的责任中心设置不同,传统责任中心是按职能部分设置的,如:分厂、车间、班组为传统的责任中心。广设本钱中心是按同质的作业设置的,不同质的作业不能设为一个本钱中心,必须将不同质的作业分开单独设置本钱中心。?
2.本钱性态的分析。在该方法下,也要将本钱按其性态划分为变动本钱和固定本钱。但变动本钱是指随该本钱中心产出量的变动而变动的本钱才是变动本钱;辅助本钱中心的本钱分为变动本钱和固定本钱,按照因果关系的原则分别向基本生产本钱中心分配。基本生产本钱中心的产品本钱由本身发生的材料用度、直接人工等直接用度加上从辅助本钱中心分配过来的“变动本钱”构成。这样计算出来的本钱,便于向经理职员提供做战略决策所需要的信息。?
3.本钱的控制与分析。各本钱中心负责核算和控制该中心发生的全部用度。各本钱中心可以以本钱预算和本钱标准,如工时消耗标准、实物消耗标准、用度标准等作为本钱控制标准,借助于现代信息治理系统、采用全面预算治理控制方法对本钱进行实时的控制。在控制过程中,本钱中心要对出现的不利差异进行分析,在分析时应将其分为自然差异和人为差异,而只有人为差异才是治理不善造成的,这应由造成该差异的本钱中心负责。?
4.本钱治理组织机构的建立。在GPK下,企业一般都建立本钱治理的组织机构,明确各组织层次的本钱治理责任。如:德国铁路公司负责本钱治理的组织机构分为4级,自上而下分别是:控股公司——股份公司(5个)——铁路地区(7个)——本钱中心,本钱心按地区加功能的不同来划分,整个德国铁路公司共有7 000个功能,划分为50 000个本钱中心。在德国的企业中,每一个本钱中心就是一个基层的组织单位,也是一个本钱控制的责任单位。? 二、德国GPK实施经验及鉴戒?
1.建立并完善本钱治理组织体系是搞好本钱治理的保障。德国企业本钱治理组织机构设置科学、公道,职权明确,为本钱治理提供了很好的组织保障。目前,我国很多企业还没有建立起本钱治理组织体系,一些企业虽建立了本钱组织体系,但本钱治理组织体系缺乏科学性,体系内各组织层次分工不明确,治理责任得不到落实,因而本钱治理的效果不理想。鉴戒德国企业的经验,我国企业在建立本钱治理组织体系时,如为一个团体性质的公司,可自上而下建立团体公司——事业部(或分公司)——本钱中心三级本钱治理体制。本钱中心按各同质的作业设置,每一个本钱中心就是一个基层的组织单位,也是一个本钱控制的责任单位。各组织单位在本钱治理中应职权明确、各司其职,各层次中经理是本钱治理第一责任人,同时各层次本钱检查机构和检查职员对本级经理负责和对下级负有检查、监视和指导的责任。?
2. 科学地设置本钱中心是搞好本钱治理的条件。我国现行本钱治理在核算和控制本钱时,是以各职能部分作为本钱责任中心,本钱中心的范围相对过大,存在本钱控制的职责不清,本钱控制业绩考核不准等弊端。如:现行本钱治理以一个车间作为一个本钱中心,在这个车间里,从事很多不同的作业,且这些作业是非同质的。用度需要在这些不同质的作业中分配,分配手续极为繁琐;假如分配标准用得不当,就会影响本钱计算的正确性。此外,由于本钱中心管辖的范围过大,导致本钱控制的职责难以正确划分。因此,要实现有效的本钱控制,必须科学地划分本钱责任中心,落实本钱控制的责任。应鉴戒德国GPK关于本钱中心设置的方法,将责任中心细分至从事同质作业的细小单位,这样便于简化用度在各种作业中的分配工作,也使用度分摊更为公道。同时应指出的是,各本钱中心固然小,但他们却是企业内承担本钱控制任务的一个组织机构,负有本钱治理的责任,这样的本钱中心的设置,便于分清各本钱中心本钱控制的责任,便于本钱治理在企业中的推行。?
3. 落实本钱控制的责任是搞好本钱治理的关键。德国企业如德国铁路公司、德国邮政公司通过确定计划期公司的销售收进,减往公司期看目标利润额后,倒算出计划期的目标本钱总额,作为计划期本钱控制的目标。目标本钱总额通过层层分解,最后落实到各本钱中心,形成计划期间各本钱中心本钱控制的目标,明确本钱控制的责任;各个本钱中心都应该将本钱控制在预算内范围内,完成本钱指标的好坏与本钱中心及中心员工的经济利益相挂钩。该方法重点通过本钱核算把责任制贯彻到企业的最基层,对有效实行企业责任制,充分发挥本钱控制功能、绩效的评价功能起着重要的作用。我国企业在应用现行本钱会计系统过程中,由于该系统本钱中心设置不够科学,存在职能交叉,职责不清等现象,本钱指标的分解也存在一些不公道的情况,挫伤了一些部分本钱控制的积极性,影响了本钱治理的实施效果。德国企业的上述做法,为我国企业提供了鉴戒。我国企业在科学设置本钱中心的基础上,也可采用倒推法确定企业目标本钱总额,并将其作公道的分解,将本钱控制的责任落实到各个本钱中心,形成企业本钱控制的责任网络。只有责任明确,才能调动各本钱中心本钱控制的积极性,也才能收到好的本钱控制效果。?
4.提供高质量的本钱核算信息是搞好本钱治理的基础。本钱治理包括本钱核算、本钱控制及本钱的考核与分析等内容,而本钱核算则为本钱控制和本钱的考核与分析提供有用的信息,假如本钱核算的信息不真实、不正确,则本钱控制的效果就会可想而知,同时也不能正确评价各本钱中心的业绩。德国GPK设立的本钱中心是由同质的作业构成的,只有一个本钱动因,这样就避免了间接用度在不同质作业之间分配的不公道现象,同时也简化了间接用度分摊的繁琐手续,增加了本钱用度的可回属性和本钱计算的正确性,进步了本钱信息的质量。目前,我国很多企业在进行本钱核算时,还是采用单一的分配标准对间接用度进行分配,而分配标准与被分配的用度之间并不相关,亦即不是根据本钱动因对间接用度进行分配,从而可能发生用度分摊不公道的现象,可能导致本钱信息扭曲和失真。因此,鉴戒德国GPK下本钱中心设置的做法,可将同质的作业设置为本钱中心,采用本钱动因对本钱中心的用度进行分配,从而为本钱治理提供良好的信息基础。?
5.运用计算机网络信息技术是进步本钱治理效率的重要手段。德国的弹性边际本钱法(GPK)与ERP信息系统是相互融合的。如德国的一种著名的ERP软件——SAP软件涵盖了一个公司运作的各个方面信息,如生产、财务、人事等等,本钱治理是它的一个子系统。在信息技术的支撑下,财务信息、生产信息、设备治理、人力资源等方面的信息实现了集成和共享,可以在最短的时间和任意地点获取各本钱中心的本钱控制和本钱预算执行方面的信息。在这种环境下,可对企业内部各责任中心本钱用度的发生进行实时控制与分析,这种控制与分析是在经营活动过程中进行的,也称之为事中的控制与分析。利用这些及时的信息进行本钱控制,大大增强了本钱控制的效率。目前,我国一些企业的本钱核算和控制系统还很难与信息系统相融合,各种信息不能资源共享,还不能实现对本钱的实时控制,本钱控制效率低。因此,应鉴戒德国企业的经验,加快我国企业信息系统的建设,进步信息的共享度,并实时提供本钱治理方面的信息,从而进步本钱控制的效率。?
参考文献:?
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