- 相关推荐
浅析转动预算在本钱用度预算治理中的具体实施
【摘 要】 企业团体对紧密层企业实行会计“本钱用度预算治理制度”是企业团体经营战略的需要。本文拟从团体财务治理角度出发,探讨转动预算在实行本钱用度预算治理模式中的实施。【关键词】 转动预算; 本钱用度预算; 实施
现今经济背景下,由于企业自身发展与市场经济发展的不同步,企业隐躲的脆弱性逐渐暴露出来,最明显的表现就是资金匮乏、后劲不足。为了缩减本钱用度开支、规避投资风险、公道配置企业资源,部分企业采用了以丧失一定企业活力为代价,采取先急后缓、量进为出为原则的本钱用度预算治理制度。
然而,现行本钱用度预算治理所提供的财务信息拘泥于传统,流于形式,本钱用度预算游离于会计现实,未能“安家落户”于实务之中,难以真正担负起“财务顾问”的角色。
一、企业本钱用度预算治理失效的表现和成因
(一)理论先天不足
关于高度集中的本钱用度预算治理对企业发展的不利影响,会计界已作了很多较为深进的分析。在笔者看来,有一个关键所在应该引起关注,这就是:目标与预算很少是线性的,即并非当一个目标实现后接着就往实现另一个目标,目标和预算形成了一个互相联系的网络。换言之,制定本钱用度预算时必须与很多约束因素相协调。不仅执行本钱用度各项预算时要相互协调,而且完成本钱用度各项预算的时间也要协调。然而,这种协调往往被预算制定部分所忽视。如此以往,不但窒息了企业,压抑了会计,歪曲了预算,而且使目标(预算制定)和预算(实际执行)混同为一项工作,这是一种不容忽视的不足。
(二)操纵困难重重
由于对本钱用度预算治理的熟悉发生了偏差,预算执行者实际操纵起来必然题目不断。通常本钱用度预算任务落在会计身上,一方面会计受厂长、经理、董事长的领导;另一方面又要在本钱用度方面严格地监视他们的会计行为,这种监视权实际成了一种虚设。究其原因:1.无法监视。由于会计职员的素质、责任和团体化财务运作的要求存在差异,会计根本无法守住自己的这片净土。2.无力监视。由于会计个人利益与企业个体过分密切相关,会计职能的独立性受到影响,在处理经济事项时,经常处在两难的选择之中,致使会计主体的本钱用度预算约束机制得不到有效发挥。3.无心监视。本钱用度预算工作辛劳繁杂,待遇不高,行使职能缺乏基本保障。于是,“顶得住的站不住,站得住的顶不住”成了预算治理生动、形象的描述。
(三)效果不尽人意
一方面,定性的本钱用度预算往往在可比性、可控性和考核方面比较困难;另一方面,定量的本钱用度预算与实际执行存在差距,应变性较差,执行力较为生硬,缺失执行弹性。具体表现在:1.感性制定,苦乐不均。很多本钱用度预算往往凭经验制定、靠感觉进行决策,缺乏精确性、科学性,也缺少公平公道的基础性。历史原因形成的本钱用度项目治理主体的多元化、标准的自由化、预算执行区域的差异化以及各项本钱责任不完全明确,造成承担本钱用度压力不均衡,苦乐不均,使得下达预算的公平、公道性受到怀疑,在一定程度上影响了预算执行单位的积极性。2.顾此失彼,治标不治本。由于内部治理没有与能力进行有效的整合,本钱用度控制的治理点没有细化定位,只停留在粗放治理的模式下,只能是头痛医头,脚痛医脚。每年收进增长的贡献没有被治理者有效利用,而是在粗乱中花掉。企业的有效发展效益没有被用于促进企业良性发展上,老的题目没有解决,新的题目又冒出来,影响了企业的良性发展。
二、转动预算:解决企业本钱用度预算治理失效的对策
要解决以上的题目,增强预算执行效力,可尝试推行本钱用度预算治理“转动预算法”的治理模式,按其业务收进流进量形成的内在规模与本钱用度流出量的预算计划进行分析、转动调整,指导资金的公道张罗和调度运用,恢复本钱用度预算的独立性和公正性。
“转动预算法”是根据预算的执行情况和环境变化情况定期修订未来的本钱用度预算,并逐期向前推移,使短期、中期和长期计划有机结合。具体做法是:使用近细远粗的办法制定预算计划。在预算的第一阶段结束时,要根据该阶段计划的实际执行情况和内外部的环境因素,对原预算进行修订。之后,根据同样的原则逐期转动,每次修订都使整个计划向前转动一个阶段。
(一)“转动预算法”的上风
1.该方法固然使得本钱用度预算的编制和实施的工作量加大,但基于Internet、Web的全面应用,实现财务集中式治理,动态核算,实时监控,网上信息(凭证)传递等报账处理等所需条件已大体成熟,“转动预算法”的优点十分明显。
2.“转动预算法”的优点是本钱用度预算更切合实际。由于预算制定者难以对未来的环境变化做出正确的估计与判定,所以预算涵盖期越长,失真性越大,预算实施难度自然也越大。转动预算相对来讲缩短了预算时期,可有效猜测达到预算目标的可能性,指出了预算实施过程中可能发生的局部困难点及其对整个预算的影响,使得预算制定部分做好应急措施,保证了预算的正确性和可操纵性。
3.“转动预算法”大大加强了预算的弹性。一方面,通过预算的动态转动,在预算执行过程中可调配非关键面上的财力从事关键作业,进行综合平衡,既节约资源又加快了工程进度;另一方面,预算执行部分可以统筹安排,全面考虑,又不失重点。
4.该法便于组织与控制。预算执行部分可将大型工程或业务,特别是复杂的大项目分成很多支持系统来分别组织与控制,这种既化整为零又化零为整的预算治理方法,可以促使预算单位局部与整体的协调一致。
5.该法使长期预算、中期预算与短期预算相互衔接;短期预算内部各分预算相互衔接。如此一来,即使环境变化出现预算与执行不平衡时,也能及时对预算进行调整,从而使各期预算基本保持一致。
(二)“转动预算法”的具体实施
1.建立以能力为标准的本钱用度预算体系,即预算执行单位自身的经济能力是本钱用度开支的核心标准。
(1)本钱用度预算的组成
本钱用度预算由固定预算、浮动预算和补充审批预算三部分组成。
固定预算以能力为条件,以精细化治理为手段,以标准为控制依据。预算项目为本钱中的工资、职工福利费、折旧费、日常维护修理费、低值易耗品和劳动保护费、水电取热费、安全保卫费、物业治理费以及治理用度明细项目。
浮动预算以收定支,建立支持生产发展与增量创收的导向机制,促进企业经营发展,主要是指对支持业务发展、为企业增量创收的本钱。浮动预算按照以收定支的方法实行动态预算治理,企业收进增加则预算本钱增加,收进减少则预算本钱减少,重点是对本钱中的业务费和治理用度中的业务接待用度实行治理。
补充审批预算是对固定预算和浮动预算的必要补充和完善,把不经常性发生的本钱用度开支,通过省局集中控制,严格把关,确保本钱用度的使用效益和效率。如固定资产大修理用度、根据生产经营发展需要临时安排的新业务发展用度以及应急救灾等发生的用度。
(2)本钱用度预算治理的基本原则
固定预算的原则:各项固定预算的确定,是把现有的经济条件与当地社会经济发展水平相结合,使各项固定开支与我们经济能力相适应,与效益相结合,公道控制与能力不相适应的支出。在固定预算项目内,对固定支出以企业本钱历史数据和政策性规定为基础,与现实情况和能力相结合,制定出各项固定本钱计划预算项目。固定预算项目的分配是在保证企业经营的同时,按政策、按规定、按收进规模和担负任务进行适度调节,制定企业的各项定额本钱开支。
浮动预算的原则:以收定支,建立一个科学公道、能够积极促进企业增收创收的本钱导向机制。
补充审批预算的原则:在本钱用度预算控制总额内,在满足定额预算和浮动预算的基础上,对不经常性发生的支出、应急支出及新型业务、市场开发拓展、固定资产大修等进行同一集中控制。补充预算审批由计财部分与相关部分共同把关,以确保本钱用度的使用效益和效率。
(3)各项本钱用度预算编制依据
1)国家相关的财政政策、法规、制度;相关的财务政策、制度、规定以及经济能力。
2)年度综合计划安排。
3)确定的总体发展目标。
4)与所处行业相关的宏观经济形势、市场环境、用户需求等指标,如:GDP、财政收进、人口、市场占有率等。
5)年度业务收进计划、利润计划及年度工资计划安排。
6)本钱用度历史数据。
(4)制定预算定额,健全预算基础工作
预算编制是本钱用度预算治理的基础环节,预算定额的制定又是预算编制的关健环节,直接影响预算编制的质量。预算定额可按政策性预算、市场性预算、作业消耗性预算、能力支撑性预算和补充审批性预算进行分类细化控制。另外,可进一步优化定额标准,促进本钱用度控制治理的科学化。
预算定额分为政策性定额、作业消耗性定额、能力支撑性定额和市场性定额。各类预算定额以市场为导向,以能力为条件,以收支差额为目标,以新增本钱用度必须由新效益来支撑为原则,以经营预算为基础来确定,严格控制经营治理中的无效、低效消耗,避免浪费。政策性定额以政策、能力为条件进行编制;作业消耗性定额以保证生产作业需求为原则细分本钱用度明细项,按量或收测算单位消耗量,确定消耗标准,力求按照某个作业环节最低的消耗额来编制,如对业务材料用品、车辆油耗,具体到作业的每一环节、具体到每一辆车算其消耗量;对于设备消耗,在保证设备正常运转,满足正常生产所需的同时,严格控制作业环节中的无效消耗,杜尽浪费现象;市场性定额以保证稳步提升竞争能力,支撑市场发展为目标编制,如:业务费的安排充分体现了支持业务发展的理念,设备设施等固定资产的投进从服务手段、服务环境等方面体现市场竞争力。
由于预算执行单位所处的区域不同,面临不同的市场竞争环境,长期形成的本钱用度布局具有个性,因此,在具体确定预算定额时要既确定促进全省企业发展的同一标准,又兼顾预算执行单位个性化特点及区域性特殊政策,确定个性化标准。同一定额和个性化标准均可基于全省的经济能力而确定。各预算定额既独立存在,又相辅相成,密切联系,前后衔接,形成一个完整的、系统的定额体系,共同实现内部控制和治理目标。
2.加大财务集中控制治理力度,强化资金治理,为实施本钱用度预算治理创造良好的财务环境。
(1)在推行预算治理的同时,强化财务一体化治理。通过财务一体化治理和扁平化治理,可强化财务收支治理和资金治理,有效地控制用度支出,减少核算环节,清理压缩企业的银行账户,减少货币资金沉淀,进步资金使用效率。
(2)强化资金的集中治理,避免团体内部资金的条块分割。通过贷款权、投资计划权、对外投资权和建设资金的集中治理,引导资金的投资方向,择优扶持重点项目投资,优化企业的产品结构、产业结构。
(3)固定资产购置,工程建设项目实施全部集中按招投标要求集中采购和招标实施。通过集中采购和招投标,降低设备采购本钱、固定资产建设本钱和相关本钱。
3.制定与能力相适应的本钱用度开支治理办法是本钱用度预算顺利实施的重要保证。
为保证本钱用度预算顺利实施,可制定出台与能力相适应的本钱用度开支治理办法,如行政用车、差旅费、会议费、通讯费、办公用品等,使整个本钱用度预算的执行有章可循。
4.建立本钱用度预算实践中的反馈机制,加强预算执行的应变能力与弹性。在预算执行过程中,对实践中反馈回的信息及时进行收集、整理和分析,发现差异,分析原因,定期以标准格式反馈预算制定部分,将分析结果作为不断完善预算治理的参考意见,使治理办法与实践经验紧密结合、互相促进。
5.做好税企协调以及其他主管部分的协调。主要指企业与当地工商、税务部分以及银行的配合协调,比如预算执行中对固定资产折旧年限的选择、时间性差异的调整等等会计事项。可通过各地区及总部与行政单位、社会中介机构等监管部分相协调解决,以减轻涉税风险,确保预算治理的顺畅执行。
当然,采用转动预算方法时,预算编制的工作量大、财务本钱较高。所以,根据“重要性”原则,对于本钱用度可以采用按一定期间如季度转动来编制预算,而在执行预算的那个季度里,再按月份分旬具体地编制预算,以适当简化预算的编制工作。总之,预算编制的转动期间应视企业的实际需要而定。
【主要参考文献】
[1] 周三多.治理学[M].高等教育出版社,2004.
[2] 杨纪琬,娄尔行,主编.经济大辞典(会计卷)[M].上海辞书出版社,1991.
[3] 葛家澍.现代西方财务会计理论[M].厦门大学出版社,1990.
[4] 娄尔行,译.论财务会计概念[M].中国财政经济出版社,1992.
【浅析转动预算在本钱用度预算治理中的具体实施】相关文章：
浅析《诗经》中的鸟意象04-21
企业成功实施ＥＲＰ内部因素浅析06-06
浅析招贴艺术中图形语言的特征02-28
浅析家族企业内部治理结构演化05-02
别让沉没本钱误导决策04-30
浅析高速公路高路堤边坡加固治理措施05-29
浅析传统装饰艺术在现代陶瓷装饰中的体现05-29
浅析审判监督程序中“新的证据”06-01
浅析公司合并中股东利益保护制度之完善06-03