财务报表分析管理论文
财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。下面是关于财务报表分析管理论文，希望对您有帮助~
第一篇：财务报表的剖析及措施
一、财务报表粉饰的类型与常见手段
从企业财务报表的类型来分，人为粉饰财务报表行为大致可以分为三类：粉饰财务状况的行为、粉饰经营业绩的行为和粉饰现金流量的行为。
（一）粉饰企业财务状况
企业的财务状况主要通过资产负债表来反映。粉饰的常见手段主要有：
1、利用资产重组粉饰财务报表。
此方法主要通过资产置换及资产溢价转让进行报表粉饰。
2、利用固定资产项目粉饰财务报表。
《新会计准则》中对资产折旧和摊销的年限、方法及资产减值准备的提取和冲回都给了企业较大的主观能动性，这就给人为造假提供了很大的空间。
3、利用往来科目粉饰财务报表。
随着市场竞争的日益激烈，各企业都使出了浑身解数来扩大市场占有率，有些企业恰恰是利用虚假应收或应付项目进行一些挂账处理；还有些企业则为了融资时资产负债率不超过70%，尽可能地抵销往来款，从而造成报表不实，信息虚假。
4、利用长短期借款粉饰财务报表。
企业可能会出于自己利益的需要，在借款费用是否资本化上做文章，从而忽略了利息的实质，影响报表的正确性。
（二）粉饰企业经营业绩
企业的经营业绩主要通过利润表来反映。人为粉饰财务报表的常见手段主要有：
1、利用营业成本项目粉饰财务报表。
人为主观地错误归集企业成本是作假舞弊的惯用手段。企业成本通常由生产成本、产成品成本及销售成本三部份组成。而舞弊发生在生产成本及产成品成本的可能性尤为常见，成本的具体内容因企业性质的不同而差别很大，这也导致了成本的归集对外界而言，具有更大的隐蔽性，生产成本发生时虽有相应的原始凭证，但对于间接制造费用的分配上则有较大主观性及隐蔽性。产成品成本所涉及的也是此类问题，企业通常会根据自身利润的要求，随意调节产品的成本及费用。
2、利用关联交易粉饰财务报表。
管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，且未在报表及附注中做恰当的、充分的披露，将对信息使用者起误导性作用。这种粉饰行为多用于集团内部的企业间，常用的有利用关联购销调节利润和利用费用分担调节利润两种方法。
3、利用不当的会计政策和会计估计粉饰财务报表。
如选用不当的股权投资核算方法、不当的收入、费用确认方法、不当的借款费用核算方法及不当的折旧方法等。如有的企业对于盈利的被投资企业，年度合并会计报表时，采用权益法，将被投资企业的利润纳入本企业；对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍然采用成本法核算。
（三）粉饰企业现金流量。
混淆现金流是目前上市公司粉饰现金流量表最常用的手段。现金流量是衡量一个企业货币资金的主要指标,特别是经营净现金流量,在其他条件相同的情况下，这个指标越大，就意味着企业的利润质量超高。正因为如此，有些企业为了改变投资者对利润表的印象，可能会蓄意混淆现金流量的类别，将投资活动或融资活动产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量，导致财务信息失真，从而误导信息使用者做出错误的决策。
二、防范财务报表粉饰的若干对策
1、开展诚信教育，加强外部监管，提高造假成本。
“诚信为本，操守为重”是每一个财务人员都应遵守的基本原则和道德底线。审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了强大的外部监督体系。对于粉饰财务报表行为，应利用社会舆论工具，通过媒体曝光、公众监督等手段，加大惩戒力度，大幅度提高造假成本，使造假无利可图，才能从根本上遏制财务报表粉饰行为愈演愈烈的势头。
2、完善企业内控环境，严格授权批准制度，规范财务会计核算，全面推行预算管理。
企业应根据实际情况以岗定人，明确每个人的职责，建立起内部牵制及核查制度，定期进行岗位轮换，并强化内审制度的建立及完善。只有这样才能从根本上加强内控制度，提供可靠的财务信息。
3、增强单位负责人的法律意识。
财务工作作为现代企业管理的重要环节，是一切经济活动的基础。作为企业高层管理者不仅要懂得经营之道，还应高度重视本单位的财务工作，依法履行会计责任。新《会计法》第4条明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。这一规定，确定了单位负责人的法定职责，明确了单位负责人为会计责任的主体。但实际上，有相当一部分高管财务法制意识淡薄，在利益驱使下做出了各种会计违法行为，如指使、授意、强迫会计人员虚增利润造假账等，使得会计信息失真，严重扰乱了会计秩序。综上所述，强化负责人的法律责任能够从源头上有效遏制财务报表粉饰行为的发生。
4、建立对经营者的长期激励机制。
在利益的趋动下，才诱导了财务报表粉饰的产生。如能通过建立合理的分配机制，使经理层收益短期目标与企业的长期业绩目标相挂钩，就会自发地激励经理层摈弃对财务报表粉饰，转而关注企业长期战略目标，削弱其会计信息造假的动机。
5、优化会计环境，完善会计制度。
新准则给了企业过多的自主权，有些规定缺乏可操作性，这就为企业财务报表粉饰行为提供了可能。本人认为准则应对不同的会计处理方法设定相应的应用条件，不断细化各项经济业务的规范处理。
6、加强对注师行业的监管力度。
公司治理结构不断变化，企业所有权与经营权相分离，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌握，形成了原本是广大股东审计经营者，却变成了经营者自己审计自己的现状，从而也导致了注师行业的尴尬地位，针对上述现状，本人建议中注协要加大对注师行业的监管力度，同时要加大行业内部的互查力度。
第二篇：财务报表实践教学设计
一、课程实践教学目标设计
根据实际工作的需要，课程实践教学目标可设计为以下四方面：第一，学生能够掌握比较分析法、比率分析法、因素分析法等财务报表分析的基本方法；第二，学生能够对资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表进行有效解读；第三，学生能够对企业偿债能力、盈利能力、营运能力、获现能力和发展能力等常用能力指标进行正确计算和合理分析；第四，学生能够利用杜邦等财务评价模型对企业进行综合分析。
二、课程实践教学内容设计
（一）对财务报表的初步解读
根据我国《企业会计准则》的要求，公司对外公布的财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注构成。学生通过这部分的实践教学，必须能够熟练掌握初步解读这些报表的技巧。在实践教学中，根据课程教师的指导，学生主要运用比较分析法，对上市公司的财务报表利用Ex-cel软件进行数据处理编制比较报表，然后再根据比较报表的数据进行水平分析和结构分析，最终形成简要分析报告。
（二）企业专项能力分析
不同的报表使用者对报表分析的目的不同，以银行为代表的债权人重点关注企业的偿债能力，以股东为代表的投资者重点关注企业的盈利能力，而公司的经理层更重视资产的营运能力和发展能力。因此，学生必须掌握企业不同专项能力的分析方法。在教师的指导下，学生利用比率分析法，针对上市公司报表资料，练习不同能力涉及的各种指标计算，并对计算结果结合财务理论进行有效分析，最后形成专项分析报告。
（三）企业综合财务评价
在实践教学中，学生先根据杜邦分析法等财务评价模型计算出报表相关指标，然后利用因素分析法对重要指标的变动进行因素分析，并根据分析结果对企业今后的发展提出合理建议，最终形成综合分析报告。
三、课程实践教学形式设计
（一）案例安排阶段
首先，课程教师应根据所要实现的实践教学目标准备报表资料。例如，为了培养学生对偿债能力分析的技能，可以选取正常偿债能力的上市公司报表和濒临破产的上市公司报表进行对比分析，有针对性地锻炼学生。其次，针对分组完成的案例，课程教师应该根据学生实际，安排不同层次的学生共同完成。
（二）案例完成阶段
首先，针对不同的分析内容传授不同的基本分析方法。在报表初步解读中，教师必须结合实际报表示范比较分析法如何使用；在企业专项能力分析中，教师必须展现各个能力指标如何用比率分析法分析；在综合分析中，教师必须讲解杜邦等综合分析方法如何结合因素分析法使用。其次，指导学生使用Excel等数据处理软件。报表分析中需要大量的计算，必须借助计算机软件的帮助。Excel软件不仅可以帮助学生编制初步分析中所需的比较报表，还可以通过函数设置进行各项指标的计算。最后，指导学生财务分析报告的撰写。为了满足实际工作的需要，课程教师有必要指导学生如何将分析过程和结果形成正规的财务分析报告。
（三）案例点评阶段
该阶段分为同学相评和教师总结两部分。每个案例完成后，先由同学们汇报各自或各小组的财务分析报告，然后同学之间先进行自由点评。通过相互点评，可以培养学生独立思考和分析的能力。在学生点评后，教师进行全面总结，包括报表分析工作的总结和分析内容的总结。分析工作的总结，主要是点评学生在报表分析过程中出现的工作分配、协调合作、分析步骤等问题，建议大家以后如何改进分析工作。分析内容的总结，主要是点评学生财务分析所使用的方法是否合理，分析所用财务理论是否恰当，分析的结果是否科学，提出的建议是否可行。
四、课程实践教学考核方式设计
“财务报表分析”课程以培养学生对财务报表的阅读和分析能力为目标，因此，这门课程的考核方式，尤其是实践教学的考核方式，应以学生案例分析的完成情况作为考核依据。学生的课程成绩由平时成绩和期末成绩共同构成，各占50%的权重。平时成绩来源于教师对学生平时实践教学中完成案例的质量评价，既包括案例本身的完成质量，也包括案例完成过程中学生的各种表现。期末成绩由学期末学生对上市公司财务报表的综合分析完成情况决定。学生必须在有限的时间内完成比较报表编制及分析、上市公司各种专项能力分析、上市公司综合财务评价等一整套的财务分析任务，最后，将计算分析过程和结果形成财务分析报告上交；如果条件允许，还可以增加PPT展示环节，其他同学进行点评，并将其纳入考核内容。
五、课程实践教学的教师安排
任课教师既要精通会计领域，又要熟悉经济金融领域；既要掌握全面的财经理论，又要具备较强的动手能力，最好还具备“注册会计师”“证券分析师”等执业资格。同时，任课教师还需要有很强的逻辑分析能力和文字描述能力，能通过案例分析指导学生掌握报表分析能力。因此，学校应加强该课程教师队伍的建设：第一，学校聘请一些既有丰富实践经验又有较高理论水平的企业高级财会人才作为兼职教师，在周末来学校进行专题讲座或实践指导。第二，学校组织课程教师到上市公司或证券公司进行顶岗锻炼，提高专职教师的实际操作能力。第三，学校安排教师参加学习培训，或是聘请教学名家来校指导，不断提高专职教师的业务能力，创新教学方法。第四，学校应鼓励专职教师继续进修更高层次的学位，拓展专业领域，提高理论水平。
第三篇：内部控制与财务报表整合
一、整合审计可行性分析
审计方法均体现风险导向性。现代财务报表审计采用了风险导向的审计方法，而内部控制审计则采用以风险导向的审计思想为基础的自上而下的审计方法。风险导向的审计思想是使注册会计师从源头上降低审计失败的风险，而内部控制审计和财务报表审计均体现了这一思路，这也为整合铺平了道路，也决定了整合的可行性。审计程序部分重合，证据可互为利用。内部控制审计与财务报表审计在审计程序上部分重合，存在相同的审计步骤，为整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得两者可以利用彼此的工作成果，特别是二者审计获取的证据可以相互印证和利用，为注册会计师指明了方向，更好地实现双重审计目标。外部实施条件有利。实践中分别进行财务报表审计和内部控制审计都必须交由同一家会计师事务所完成，更有利于注册会计师适当节省审计成本、控制审计风险和实现二者的审计目标，这样有利的外部条件使得内部控制审计和财务报表审计的整合切实可行。
二、整合审计的实施程序
（一）整合审计的实施思路与整合点
由于财务报表审计的.实施阶段包括风险评估和风险应对两个阶段，风险评估阶段通过了解被审计单位及其环境，包括其内部控制，目的是评估财务报表重大错报风险。在财务报表审计中，对于内部控制的关注是贯穿其中的。内部控制审计的实施阶段主要是风险评估程序和控制测试，风险评估程序采用自上而下的审计思路从企业整体层面和业务层面的控制进行了解，判断错报的可能来源，从而拟定测试的控制。控制测试是对选取的控制进行测试，包括测试控制设计的有效性和控制运行的有效性，在识别并评价存在的控制缺陷后，对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见。
（二）整合审计的流程
1.整合审计计划阶段。
首先应当签订审计业务约定书。整合审计的约定书内容基于财务报表审计的业务约定书，增加必要的内部控制审计相关条款，需要包括内部控制审计的目标、管理层对内部控制的责任、企业内部控制自我评价的标准、审计范围、内部控制固有局限性及审计的固有局限性等。签订业务约定书后，应该组建审计项目组。考虑到是整合审计，审计项目组应该由同一组人员完成财务报表审计和内部控制审计，在委派项目组成员时，考虑到内部控制审计的要求，配备了解企业内部控制相关规范以及指引并且具有内部控制审计相关经验的人员参与审计工作。然而在实践中，制定整合审计计划可以参照财务报表审计计划，分为整体审计策略和具体审计计划，将内部控制审计中需要重点关注点合并到相应的部分中去，按照风险、错报、控制这一连带意识，使二者融为一个整体，共同实现双重审计目标。
2.整合审计实施阶段。
首先在整合审计风险评估程序这一关键整合点上，注册会计师接受整合审计委托，在执行风险评估程序时，借鉴内部控制审计“自上而下”的评估思路，选择以风险导向为基础的自上而下的审计方法，先评估企业整体层面，再评估业务层面的控制，进而对被审计单位的内部控制是否有效形成初步判断结果，为下一步实施控制测试选择拟测试的控制，并评估财务报表重大错报风险。至于整合审计控制测试，注册会计师在整合审计中测试内部控制时可以采用的审计程序与财务报表审计控制测试程序相同，包括询问、检查、观察和重新执行。在选择一种或多种测试程序时，注册会计师需要结合审计程序进行综合考虑。整合审计对舞弊风险的考虑方面，注册会计师均应当在审计的整个过程中关注舞弊风险对审计程序的影响。在审计计划阶段，注册会计师应当识别出由于舞弊而导致的重大错报风险，继而在识别重大账户、重大列报和相关认定时考虑舞弊风险所带来的影响。而在实施阶段，注册会计师应当针对计划阶段所识别的舞弊风险设计和实施相应的审计程序，目的获取充分、适当的审计证据。而在评价内部控制缺陷的目的，是为评价内部控制的有效性。至于评价标准的由来，主要是国内外相关规范的定量和定性化标准。而注册会计师在审计时应根据被审计单位的具体情况确定关键控制点。
3.审计报告阶段。
在整合审计情况下出具审计报告时，注册会计师可选择合并报告形式（即一份报告里既包含财务报表的审计意见，也包含财务报告内部控制的审计意见）或独立报告形式来对财务报表和相关内部控制发表恰当的审计意见。
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