企业应收账款管理问题及对策研究毕业论文
摘 要：应收账款是在竞争激烈的市场经济条件下，企业为了扩大销售、占领市场，为争取更多客户所产生的。应收账款是企业营运资金管理的重要环节。然而应收账款在为企业带来更多好处的同时也为企业带来许多财务风险。因此应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊，如何规避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题。
关键词：应收账款；现状；分析；措施
引言
应收账款指企业在生产经营的过程中销售商品或提供劳务而形成的债权。主要包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的货款、税金和代垫的运杂费等。
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为现代企业管理中不容回避的一个重大课题。
随着市场经济的不断发展，应收账款数额不断加大。合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是，对应收账款的管理不善，造成很多的坏账，也会给企业带来很大的损失，也有越来越多的企业受应收账款的影响。为促进应收账款更好发展，本人在认识到应收账款问题重要性后，本文中对企业应收账款问题进行具体分析，寻找解决问题的措施。
应收账款管理存在的问题
（一）应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度
在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。
（二）签订合同时内容不够严谨
在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。
（三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款
大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。
企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。
企业没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。
三、应收账款对企业的影响
（一）促进销售
在激烈的市场竞争中，赊销是加大市场占有率，提高竞争力的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销可促进销售。因此，在对客户信用进行严格审查后，确定收入很可能流入的情况下，适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。
（二）虚增利润
我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。因此，从账上看，应收账款的增加会使企业的利润增多，但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上虚增了企业的利润。
（三）加速企业的现金流出
从应收账款的会计处理上也可以看出，赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。在企业应收账款金额很大的情况下，会给企业资金周转增加负担。
（四）坏账风险增强
会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。一般企业实务操作中，应收账款提取坏账率有一个上限，期限再长的应收账款也按照这个上限标准计提，所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。
（五）增加企业费用
大量应收账款形成必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多，金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会耗费企业的大量人力物力。
四、丰泰有限公司应收账款案例及分析
（一）丰泰有限公司应收账款案例
连云港丰泰有限公司基本情况连云港丰泰有限公司座落在赣榆县金山镇，20世纪90年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量商品款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。2004年末该公司拥有固定资产4000万元，流动资金2000万元，职工600余名，其中专业技术人员60人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到40%。2003年实现收入2000万元，利税120万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008年实现收入3000万元，利税280万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共盈。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、甚至是死账。
（二）丰泰有限公司应收账款的形成原因
造成丰泰有限公司出现应收账款居高不下的主要原因有：1.供大于求的卖方市场竞争压力所致。2.制度不健全。3.合同签订及履行存在不足。企业在签定合同时，未能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等方面存在诸多漏洞。合同履行过程在中，发货部门有时出现交货不及时、品种规格数量出错、质量不合要求等违约行为。有的企业擅自更改合同而未与对方进行磋商，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应账款增加。4.应收账款日常管理措施不力。企业财务部门对销售、账龄及增减情况不明，风险意识薄弱。没有根据客户欠款情况进行分类建档，对逾期应收账款未能及时清收，导致企业出现呆账、坏账。5.商业信用问题。由于我国实行市场经济体制时间较短，经济立法不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面影响，执行难是众所周知的事实。
五、丰泰公司应收账款风险规避措施
（一）丰泰有限公司应建立应收账款风险防范机制
1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。企业一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门；另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2.建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会诚信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业风险程度等等。
3.建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。①赊销发生监控。在接受顾客订单流程，顾客的订单号只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售主管部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新顾客进行信用调查，并建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是 否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。②财务部门对应收账款的分析管理。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权纳入工作重点，研究调整新的`信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（二）丰泰公司应实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益
丰泰公司对除现金收入以外的供货业务都应该签订合同，主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚、准确，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。
（三）丰泰公司应对客户的信用进行评估
丰泰公司应对客户的信用进行评估确定赊销规模，对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其 信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。
（四）丰泰公司应发挥会计的监督职能
丰泰公司应发挥会计的监督职能，辅助应收账款的回收。企业的财务部门应按赊销客户建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。
六、企业应收账款风险规避的一般措施
（一）确定合理的信用政策
根据客户的经营情况和客户的信誉情况制定单位合理的信用政策。包括信用标准、信用条件、信用额度三个方面。信用标准是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准，是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。正确的信用政策是规避应收账款风险的基础。企业应该根据用户的信用情况和自身经营情况及风险承受度确定授信额度，确定合理的信用政策。
（二）建立严格的赊销审批制度
销售部门提出的赊销申请，根据事先制定好的授权审批制度进行审批。审批部门应收集相关客户的资料，在审批前对客户的资信状况进行审查，详细了解客户的经济性质、资金状况、主营业务、经济效益管理水平和以往的信誉记录等，经过仔细评估后再决定是否给予赊销。
（三）财务部门要做好财务分析
财务人员定期编制分析表，及时反映应收账款的余额和账龄，并定期与债务人核对债权，至少一年一次签订对账债权认证记录，加盖对方财务章及对账经办人签字。客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。财务人员应密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，对应收账款的催收、风险评估等情况进行简要分析。财务人员还应分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。此外，当发现异常情况立刻请示部门领导，及时采取措施，避免产生巨大的坏账损失。
（四）强调业务部门与财务部门的合作
应收账款并不只是财务部门的事情，直面客户的业务部门在欠款催收上担当着重要角色。相关部门对欠款相互推诿，不负责，不积极催收在一定程度上影响了应收账款的收回。财务部门在作出分析、掌握账龄情况的基础上，应该指导规范有关业务部门采取多种方法进行应收账款的清收。业务部门在积极与客户进行业务联系的同时，有义务把财务政策转达给客户，并把沟通情况反映给财务部门，使财务部门更好把握客户的欠款情况。
（五）应收账款与内控相结合
发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
（六）激励与责任追究相结合
将应收账款纳入预算指标管理，作为各单位年薪和员工奖金效应考核指标之一。对于收回达标，表现突出的单位适度的奖励可以激励员工收款的积极性。另外，应坚持应收账款部门责任制和第一责任人制。对造成应收账款坏账损失的业务部门和有关人员追究责任并给予经济处罚。
（七）有效利用法律手段
当赊销发生时，在合同中约定所有权保留条款。根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。另外，应该注意取得索要欠款书证。包括同债务人订立还款计划、要求债务人出具欠款证明或出具前来索要欠款的证明等，以取得能证明债权人主张权利或债务人承认履行义务的书面资料，避免超过诉讼时效的问题发生。
总之，应收账款是企业的一把双刃剑。适度的应收账款对于企业来说是件好事，过度的应收账款会影响企业的资金周转，加大坏账风险。所以，企业应收账款要做好事前、事中、事后的控制，根据自身的经营情况严格控制限额，同时考虑应收账款机会成本、坏账成本和收账成本，确定灵活有效的销售政策和收款政策，提高应收账款的质量。
参考文献
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