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知识经济与战略治理会计毕业论文
近年来，全球呈现出一种新态势，即传统的农业经济、经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义，知识经济是以知识为基础的经济，即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济的来临，环境发生了急剧的变化：高速发展，企业国际化趋势加快，全球竞争愈趋白热化。传统的治理体制在这种新形势下，逐渐显得滞后。由此引发出一场治理上的变革——战略治理。这种治理上的变革导致在上，尤其是治理会计上的不适应，战略治理会计应运而生。
一、传统治理会计的局限性
首先，传统治理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的治理会计信息，对于经理职员的计划和控制决策，为时过晚，过分笼统，还歪曲事实。治理会计着重于收集财务交易系统的信息，公司治理当局所使用的很多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的；多数本钱系统主要为部分和企业按月编制损益表，而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对治理者的决策已毫无用处。传统治理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体，于是在本钱分配、投资决策时所用的比较主观，往往以众多的假定为条件来现实企业的运作。随着经济的高速发展，企业生产越来越趋向于多样化、复杂化，传统治理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得治理会计的决策支持功能松劲，进而使得企业治理的各项决策严重受阻。
其次，不能适应新制造环境的变化。传统治理会计的观念，没有与现实的全面质量治理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求，也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。产品的一个趋势就是很快的过期性。很多产品的寿命周期几年，有些仅为一年或更短。很多企业在行业中的竞争不是靠产品的低本钱生产，而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能，高科技含量的产品，低本钱并不是很重要的，而传统的业绩评价始终以本钱为中心。在新制造环境中，标准本钱的作用值得怀疑。对于短期本钱控制，直接人工本钱在制造本钱中所占的比重较小且基本上属于固定本钱，对直接人工本钱进行差异分析没有多大意义。大多数制造用度与短期的业务量变动不具有相关性，所以传统的标准本钱差异分析并不能为短期本钱控制提供有用信息。
再次，治理会计领域的陕隘，易使治理职员的行为短期化。传统治理会计研究的对象，一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品本钱都趋于稳定的、成熟的老产品，很少研究新产品的设计。实际上企业要创造一个低本钱的生产环境，产品设计是关键。另外，它注重财务会计所提供的数据，把目光聚集在企业内部的治理与动作上，通过控制本钱来完成治理会计的目标。这会造成治理决策上的短期性：只注重短期的本钱降低，而未能从长远的、持续地降低本钱的策略上考虑。
二、知识经济对传统治理会计的挑战
从20世纪中叶开始的、以机技术为核心的第三次技术革命，使得整个人类逐步进进一个全新的知识经济时代。它的来临对传统治理会计提出了严重的挑战，主要表现在以下几个方面：
（一）和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新，导致产品生命周期日益缩短，投进期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说，其产品的成熟期和衰退期时间很短，给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险治理的重心应超条件到设计阶段，而不是经营阶段。相应地，本钱治理的重心也由本钱控制转向本钱计划，从而本钱估计和猜测的重要性大大进步了。
此外，信息和通讯技术的发展，办公的日益自动化，大大减少了传统的“垂直型”治理的链条。从而，中层治理职员的数目减少，最高决策层可直接与最基层治理职员相联系。这无疑加大了基层治理职员对企业生产经营和风险进行控制和治理的责任。因此，重塑对基层治理职员实行有效激励与约束的机制，减少代理风险，要求在责任会计等方面进行创新。
（二）知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而，传统治理会计特别重视治理客体——物质资源的计价和治理，很少讨论治理主体因素——人力资源的计价和治理。虽有一些学者研究人力资源会计，但停留在分析上居多，能实际者很少。一个企业的组织治理，不过乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略治理的角度来看，在这几种资源中，人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天，企业经营的成败关键在人。而传统治理会计忽略对人的研究，这无异于“舍本逐末”。管家梅亚曾夸大：“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见治理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与治理。
即将到来的21世纪，知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中，成功的企业治理战略就是要创造和保持持久的相对竞争上风。治理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息（如产品质量，生产的弹性，顾客的满足程度，从接受订单到交付使用的时间等）。假如治理会计报告中包括市场占有额等非财务信息，就会进步治理会计的相关性。此外，超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争上风，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，对实现企业的战略目标更有意义。但是，传统治理会计未能提供和解释这些有用信息。
三、面对知识的战略治理
近20年来，治理技术、生产技术和信息技术突飞猛进，知识经济已见端倪，战略治理的观念和技术日益受到瞩目。但是夸大会计信息使用者内向性的治理会计，却仍使用传统的本钱会计制度作为的基础，并没有特别留意如何使用会计信息支持战略治理。波特曾批评传统会计系统对价值链分析没有帮助。直到80年代后期，在英、美、日等国学者的大力倡导下，治理会计才开始与战略相结合，形成了以战略为重点的治理会计——战略治理会计。治理会计史上的这一奔腾，必将成为其未来发展的新趋势。
关于战略治理会计，最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略治理会计”一文中提出来的。在该文中，他将战略治理会计定义为：“用于构建与监视战略的有关企业及其竞争对手的治理会计数据的提供与分析。”从此以后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未达成同一的共叫。Wilson等人在《战略治理会计》一书中，更加明确地将其定义为：“战略治理会计是明确夸大战略和所关注重点的一种治理会计。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争上风，从而更加拓展了治理会计的范围。”换句话说，战略治理会计以企业价值最大化为终极目标，运用“竞争者会计”、“相对本钱动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段，提供有关企业产品劳务市场、竞争者本钱资源与本钱结构等财务信息，并进行深进分析，以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等，从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略上风地位。
战略治理会计与传统治理会计相比，更能经受住知识经济所带来的巨大变革，具体表现在以下几个方面：
（一）具有外向性特性。增强对环境的应变性，从而大大进步了企业的市场竞争能力。战略治理会计关注外部环境，收集其主要竞争者过往和将来的战略经营方针；市场占有率如何；最近的变化情况；竞争者产品如何定价，趋向如何；他们采用什么销售方式，投进用度水平怎样等信息，并加以分析、猜测和估计竞争者的各方面经营状况，从而帮助企业治理部分制定出长期发展战略规划。因此，战略治理会计特别夸大各类相对指标或比较指标的和分析，如相对价格、相对本钱、相对现金流量以及相对市场份额等。在其它治理会计方法时，如量本利分析，也应结合竞争对手进行。总之，就是要评价企业外部环境，确定形成时机和产生恶化环境的战略因素；评价内部环境，确定战略上风与薄弱环节，提供企业实力的有关资料。
（二）注重企业长期战略中的本钱战略。本钱治理是治理会计的重要之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监视的过程。战略本钱治理主要是从战略的角度来研究本钱的各个环节，从而进一步找出降低本钱的途径。作业影响动因，动因影响本钱。本钱动因可以分为两大类：一类是与企业生产作业有关的本钱动因，如存货搬运次数；另一类是与企业战略有关的本钱动因，如规模、技术、经营多元化、全面质量治理以及人力资本的投进。相对于作业本钱动因而言，战略本钱动因对本钱的影响更大。因此从战略本钱动因来进行本钱治理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量本钱浪费题目。一般来说，企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、公道的研究开发策略等途径来降低战略本钱。另外，西方企业的本钱战略有着强烈的市场导向性。在英国，有63％的治理会计师在新产品基础设计阶段，根据竞争对手的产品来预估产品的每一部分，在现有工艺基础上，将这些累加起来，以便建立有利于自己的本钱战略。
（三）具有全面性特性。战略治理会计研究的范围更加开阔，从而提供了更及时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源治理、技术治理、后勤服务等活动；同时，它既着眼于现有的活动，即经营范围的活动，还放眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的远景分析等。传统治理会计所提供的信息更多的是财务信息，而战略治理会计由于视野开阔，则大量提供诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面，电脑化的信息系统使得编制治理会计业绩报告的时间大为减少，使得治理会计在题目发生确当时或当天就能提供相关的信息。信息技术的发展为会计分析提供了可靠基础。
实践证实，面向知识经济时代的企业，仅仅依靠“内向型治理会计”已大大落后于时代潮流。因而需要审时度势，使治理会计站在战略的高度，面对全球以取得竞争上风为主要目标，来分析和探讨有关题目。但也必须看到，目前战略治理会计仍处于初期发展阶段，还需作大量的研究工作，使其能形成一种有效机制，借以帮助企业领导者进一步改进战略决策，提供更重要的信息，从而更好地为面向剧烈市场竞争的企业出奇制胜、兴旺发达提供更有力地信息支持。
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