浅论现行财务报表的局限性

时间：2024-09-23 06:34:14 金融毕业论文我要投稿

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浅论现行财务报表的局限性

　　摘要：财务的基本依据是财务报表，而财务报表是财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定时期的经营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和报表附表及附注说明，对内对外都有着极其重要的地位。但是，财务报表及相关信息也是有其自身的局限性，这是在分析报表时应留意的，本文从不同角度分析了财务报表局限性的具体表现，谨供大家探讨。

浅论现行财务报表的局限性

　　关键词：财务报表;局限性;财务报告模式

　　分析财务报表是各种会计信息使用者获得企业会计信息的主要途径，尽管企业在编制会计报表时，遵循客观、公允、公正的原则，但有时还是很难达到报表使用者的要求。而且，在市场条件下，企业的经济环境和经济活动的复杂化，使得财务报表在诸如及时性、客观性和重要性等方面的局限性越来越明显。

　　一、财务报表的局限性

　　(一) 财务报表所反映的信息只是财务性的信息

　　即用货币计量的定量性、货币性信息，不能用货币计量的信息，如产品的竞争力、人力资源的质量和治理、企业家的能力和责任心、员工的合作精神和工作积极性、企业的综合竞争力、产品和技术的创新能力等，尽管这些信息都是观察和评价一个企业时的重要信息，但由于这些信息无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报表中进行列示。那么，对于一个投资者或者其他会计信息使用者来说，就无法通过财务报表上的信息了解企业的真是情况，也就是说，财务报表所提供信息的范围还是很有限的。

　　(二)财务报表所反映的信息主要是性的信息

　　财务报告主要提供以历史为主的财务信息，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。，除上市公司要求在年报中表露盈利猜测的信息外，其他企业均未要求在报表中反映对将来情况的前瞻性和猜测性的信息。因此，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和猜测性信息，而很多信息使用者需要的恰正是事业的远景状况。历史信息固然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到，企业提供的财务报表展示着过往辉煌的业绩，但随后经营状况却直线下降，此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。这个现象说明，在会计信息的供给与需求上存在着供不应求的矛盾。

　　(三)财务报表提供的信息存在个人判定的差异性

　　在财务会计核算过程中，有一些并不是通过很精确的得出来的，例如坏账的估计、收进的确认、固定资产折旧年限和净残值率的估计、无形资产摊销年限的估计、在建工程和在产品完工程度的估计、损失的处理等，一般同一事项也都有两种或两种以上处理的选择，这些都是根据以往的经验和会计职员的职业判定能力估计出来的，其结果经常因时、因地、因人而异。此时，会计报表所反映的信息带有一定的主观性，缺乏精确的依据，一般都是近似值。换句话说，在会计上尽对精确的数据是不存在的。

　　(四)财务报表提供的信息是缺乏可比性的信息

　　财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所答应的范围内选择适合自己的会计政策和会计核算方法，可能导致相同报表里信息内涵各不相同，例如，坏账损失核算方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税用度的确认方法、对外投资收益的确认方法等。即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有所不同，使用的会计估计方法也有所不同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜伏投资者挑选投资对象，潜伏债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为会计走向国际化的障碍。

　　(五)财务报表提供的信息往往是滞后性的信息

　　财务报表对外表露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的表露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。按照会计期间假设，财务报告是定期编制和对外表露的。我国《公然发行股票公司信息表露实施细则》规定，中期财务报告应于每个会计年度前六个月结束后的两个月内编制完成并对外表露，年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并对外表露。然而，在信息瞬息万变的经济，这么长的时间间隔内，企业的财务状况会发生怎样大的变化呢?最典型的例子是巴林银行，1994年年底其账面净资产为500多亿美元，而到1995年2月底，该银行已进进破产清算境地，此时其1994年的财务报告还未完成。

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　　(六)财务报表的技术性弱化其信息的有用性

　　财务报表项目的分类、汇总和排列，原本是为了更有效地实现其沟通职能，让报表使用者理解明白，然而他们逐渐演变成纯技术，以至于只有精通会计与报表规则的使用者才能理解财务报表所提供的信息。同时，很多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身涵义，从而弱化了财务会计信息的有用性。

　　(七)财务报表的通用性与个体需求差异性的矛盾

　　现行财务报表是通用的，它假定能够满足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具体决策及其模式是不相同的，必然决定他们需要的信息是不同的，通用财务报表显然不能同时满足所有使用者的信息需求。

　　除了以上提到的财务报表本身的局限性以外，还有一些其他方面的局限性，主要是由于职员或者治理当局的原因产生的缺陷。比如，企业治理当局更多地注重企业短期利益，尽量减少本钱，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表;企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多地依靠会计职业判定，可能给企业治理当局留下可操纵的空间等。无论是财务报表自身的局限性，或者是企业治理当局的自由操纵，都会导致财务报表的不真实性，给外部会计信息使用者带来不利，因此，我们在使用财务报表进行财务时，应充分考虑到这些局限性，保证决策的有效性。

　　二、改进设想

　　对于以上提到的各种的局限性，已经受到的人们的广泛留意。长期以来，财务报表所提供的信息满足了要求企业真实公允地表露会计信息的需要。但随着的，会计所处的经济环境越来越复杂，仅仅按照现行的财务报表编制要求提供的报表已经不能满足信息使用者的需求，为此，必须改进报表编制，提供更符合信息使用者要求的报表。

　　(一)多种计量基础并用

　　改变过往主要以本钱为计量基础的计量方式，在可能的情况下更多的采用市场价值计量，使得会计信息更贴近于现行价值，但并不是放弃历史本钱的计量方式。

　　(二)财务与非财务信息并重

　　除现有报表中以货币计量的信息外，还应表露其他非财务信息。例如，市场份额、用户满足程度、新产品开发和服务、企业面临的机会和风险、股东和主要治理职员的信息、企业经营业务、资产范围与、主要竞争对手及与人力资源有关的无形资产的价值等。非财务信息的表露，有利于***信息使用者对企业的综合分析评价及对企业远景的判定。

　　(三)编制猜测财务报表

　　由于报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在欠缺，无法对企业的未来情况做出公道的预计，因此要求编制猜测财务报表的呼声越来越高。而，我国只要求上市公司在暮股说明书和上市公告中公布盈利猜测信息。另外，编制猜测财务报告也是企业内部治理的一种需要。猜测信息固然缺乏可靠的保证，但究竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价相关性，应当成为信息表露的一个重要方面。

　　(四)丰富财务报表附表及附注说明

　　由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，增加报表附表及表外附注说明将成为更好的理解报表信息的解决途径。这些附表及附注说明可能反映的信息包括：有助于理解财务报表的重要信息;采用与报表不同基础编制的信息;可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而表露在其他部分的信息;用于补充报表信息的统计信息等。

　　(五) 反映企业环境信息

　　一是环境本身对企业发展的影响，如资源的稀缺性等;二是因环境而引起社会原因对企业生存和发展的影响，如环境污染等。

　　(六)改进财务报告模式

　　改进现行通用财务报告模式，引进事项会计和数据库会计。具体运用原则：一是使用者能够按照事项重构资产负债表中的汇总数据，并按照需求重新汇总数据;二是在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外部变量变化的情况下，对未来发生的同类事项的猜测。

　　【参考文献】：

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　　[2] 戴新民.现代会计前沿.[M].经济治理出版社,2003.

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　　[4] 王杰.对资产负债表会计要素的再熟悉.[J].上海会计,2002,(1).

　　[5] 周建华,丁亚猛.关于我国中期财务报告会计准则的国际比较.[J].上海会计,2002,(11).

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