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对现行医院财务会计制度的重新审阅
【摘要】本文主要从固定资产核算、坏账预备的计提、对外投资核算、无形资产核算等方面来说明现行财务、制度的欠缺,并提出自己的看法。一、现行医院财务会计制度存在的主要
(一)关于固定资产折旧
固定资产是医院总资产的一个重要组成部分,对该类资产核算的正确与否直接关系到医院整个会计信息的真实、正确与公允。《医院财务制度》第三十一条规定:固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金,用于固定资产的更新和大型修缮。笔者以为,上述规定存在以下几个方面的弊端:
1.虚增固定资产总量。医院固定资产不计提折旧,医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值,未能反映固定资产使用过程中的实际损耗,造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离,无从体现固定资产的使用状况和新旧程度,不利于报表使用者了解固定资产的真实状况。特别是碰到医院合并、分立和用固定资产进行对外投资时,报表关系人无法仅从报表对医院的整体资产状况有一个全面的熟悉。2.虚增了净资产。按照规定,医院通过对固定资产提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中,而同时又将固定基金的金额保持不变,这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映,并且随着时间的推移,该重复额越来越大。3.不利于固定资产的更新。固定资产计提折旧的目的在于对固定资产使用本钱的分配和对其已损耗价值的补偿。现在在没有明确划分比例的条件下,规定修购基金也可用于固定资产的大型修缮,无形之中会腐蚀固定资产的更新改造基金。4.不利于日常治理。由于固定资产不计提折旧,其原值与实际净值的差异与使用时间呈正比,所以一旦发生报废、毁损、盘亏等情况,医院将无法知晓该资产的实际损失情况,不利于对固定资产的日常治理。5.在资产负债表中固定资产从购置到报废的很长一段时间内,对其价值不做调整,而当该资产由于各种原因而退出医院时却按固定资产原值作一次性减少处理,会使医院资产减少过快。
(二)关于坏账预备的提取
“应收医疗款”账户中主要包含“病人欠费”。而“病人欠费”大体可分为两部分:病人的恶意逃费和医院为了发扬人性主义、救死扶伤而提供的绿色通道,以上用度十有***是收不回来的,其坏账率接近百分之百;“医保欠费”随着统筹病人的增多而不断增多,即使医院医保制度执行得很规范,也会以“超大盘”的形式而扣减,有时扣减率高达 30%。我国现行医院会计制度答应的坏账预备提取比率为 5%,远远低于实际发生率,致
使大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,使医院的活动指标、偿债能力失真,投资者的决策。
(三)关于资产计价
1.“应收医疗款”账户中包含了相当大的“病人欠费”数,且大部分无法收回。近年来,由于医保病人发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金,医保中心无法将用度全额支付给医院,又造成大额医保欠费(医保结算差额欠费占参保病人实际发生的用度比约为25%),账面资产严重背离实际资产。固然医院可以按会计制度计提坏账预备,但计提的坏账预备远低于可能发生的坏账,坏账预备按国家同一的比例提取(应收款余额的5%),且已经发生的坏账损失须经财政部分批准后方可冲销,致使大量呆账、坏账长期挂在账上,妨碍了资金的周转,导致现金流量的严重不足。
2.“固定资产、药品、材料”等账户账面反映的是货物采购时的价格。一方面随着时间的推移,的进步,特别是设备价值下降很快;另一方面固定资产在逐年使用中早已贬值,有的已报废或接近报废,但只要治理者不主动申报核销,资产总是在不断增加,造成庞大的账面固定资产数额,与实际资产不符;或者由于存货严重积存,变现能力差,其账面价值已经低于市价,现行医院会计制度又不答应调整账面价值,在资产负债表上仍然反映本钱价值,而不是反映可变现净值,造成账实不符。若鉴戒企业会计制度的规定,在期末对资产的可回收金额与账面金额的差额,计提减值预备,可使资产负债表上反映的固定资产、药品、材料等比较正确地反映单位财产的状况。
(四)关于对外投资的核算
随着医疗市场竞争的日益激烈,如何将有限的资金投进到最有效的项目中是当今医院财务核算的重要。但在现行医院会计制度中却没有对投资核算进行明细分类核算,所有投资均是通过“对外投资”科目核算,不能满足医院的需要。
(五)关于无形资产的核算
如今各家领导都在通过广告宣传、软硬件的投资等手段加强医院品牌的树立,由于一个医院的特有品牌就是其无形资产,固然没有实物形态,但特色医疗服务、温馨的护理氛围、花园式的环境等都会让医院获得额外收益。一个医院的硬件投资会随着时间的推移、市场竞争的激烈而贬值,但其无形资产会随着医院的成长而增值,资产负债表中无形资产的体现显得尤为必要。
(六)关于治理用度分摊
《医院财务制度》规定,间接用度即不能直接计进医疗支出或药品支出的治理用度,按医疗和药品部分的职员比例进行分摊。一般情况下,医院的医疗部分和药品部分职员比例为 10:1,这样按职员比例分摊治理用度,则治理用度的 90%会分摊到医疗支出,只有 10%分摊到药品支出上,结果会出现医疗收支亏损,而药品收支结余数较大的现象,医院财务收支的真实性。
二、对现行医院财务制度的改进建议
(一)对于固定资产的折旧的建议
无论从会计报表中资产的真实性还是资产治理的角度,笔者建议取消“固定基金”账户,增设累计折旧账户,在资产负债表中作为固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。
(二)对坏账预备提取的建议
坏账预备提取额的有限使医院的各种呆账长期反映在资产负债表上,对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的条件下,直接从支出中予以冲销。
(三)对资产计价的建议
医院资产负债表是反映医院在一定时点上的财务状况的静态报表。鉴戒会计准则的核算要求,可在会计期末,对各项资产进行全面检查,公道地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失计提减值预备。这样,通过会计报表能够了解到医院资产的真实情况,政府主管部分可以对医院实施有效的监视和调控;医院治理者可以根据医院的经营状况,制定出符合医院实际的规划;债权人可以决定是否向医院提供贷款、供给货物;中介机构也可以根据真实的资产状况为各类报表使用者提供咨询。
(四)对对外投资核算的建议
按照对外投资业务的不同性质,将“对外投资”科目进行明细分类为短期投资和长期投资,其中长期投资应进一步细分为长期股权投资和长期债权投资,并分别提出具体核算要求。笔者建议,应该增设“投资收益”科目。现行《医院会计制度》规定:医院对外投资的收益在“其他收进”科目中核算,在业务收支总表中反映不出对外投资收益,从而不利于单位领导对投资收益做出正确评价。故建议参照企业会计制度设立“投资收益”科目,期末将“投资收益”直接转进“收支结余”的“其他结余”科目。
(五)对无形资产核算的建议
在医院资产负债表中增列“无形资产”科目,以完整反映医院资产情况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外,应该公道确认、计量与核算医院的无形资产。医院无形资产涉及的范围很广,且多属于知识性与精神性的产品,如医疗服务理念及治理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及着名度等。,医院在治理工作中多注重有形资产的增长,竞相进步医院的各种配置,增加有形投进,而对无形资产的开发投进和核算治理没有足够的重视,无形资产流失现象比较普遍。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利于医院取得较高社会效益和效益的无形资产是一种稀缺性经济资源,医院应定期均匀摊销,计进对外提供的医疗服务本钱。
(六)对治理用度分摊方法的建议
笔者以为,要改变目前单纯按职员比例分摊治理用度的方法,应采用按职员比例和收进比例相结合、复合的治理用度分摊办法。只有这样才更能符合“收进与本钱、用度应当相互配比”的配比性这一会计核算的一般原则。
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