试论国有有限责任公司的财务改革

试论国有（有限责任）公司的财务改革

国有大中型通过资产重新组合，基本完成了结构改制工作，大部分企业改制成了有限责任公司，但是，就内部治理体制而言，尤其是财务治理方面，还不能完全适应企业运作的需要，随着世界一体化，市场全球化的推进，更要求企业制度创新和治理创新，因此，国企财务改革必须在深层次注进新的。　　一、改革总体思路　　国有企业必须改革原有的财会治理模式，突破传统的理财思路，使公司的财务治理工作从传统的守财型向生财、聚财和理财型转变，核算工作从单纯的记账、算账、报账型向猜测、计划、考核、、参与决策的核算治理型转变，同时，加快会计电算化、信息化进程，将会计信息与企业经营数占有机结合起来，进步财会治理工作效率。企业财务治理必须同国际接轨，必须遵循国际通行的会计准则，引进先进的治理理念和治理模式。　　二、改革的主要内容　　（一）建立以产权核算为中心的会计核算体系　　为适应企业经营机制向资本多元化的有限责任公司转化，维护投资者权益，确保资本的保全和增值，有限公司财会工作必须按照“谁投资，谁收益”有限责任的原则和按生产要素分配的原则，依据出资者的份额进行控制、考核、核算、治理和分配，进而实现国有资产的保值增值，确保股东的正当权益。　　改革后的公司会计核算体制可分为***两级核算体制，母公司财务部分除母公司本部基础核算外，主要承担母公司系统会计汇总和合并核算任务，并对子公司（全资、控股，下同）制订有关规定，对其进行指导及间接治理。子公司财务部分是负责处理本部分会计业务的职能机构，实施基础核算，在工作上接受双重治理。在核算内容上，母公司财务部分主要进行所有者权益核算、投资核算、基建项目和利润分配核算；子公司则进行与其经营业务直接相关的资产与负债、收进与支出的核算。　　（二）实行以母公司为核心的两级财务治理模式　　公司制是现代企业制度的基本组织形式，公司法人拥有包括国家在内的出资者的全部法人财产，并以此对其债务承担有限责任，现代企业财务治理，就是通过对资金的筹集、运作、耗费和分配，通过本钱和用度治理，在满足客户要求，增加市场占有份额的条件下，最大限度地实现企业盈利，从而体现资本金的保全增值原则。就企业整体而言，母公司是整个企业的经营决策中心和财务治理中心，具体表现形式为投资决策中心、资金调控中心、利润分配中心和财务监视中心。　　改革后的公司财务治理模式可以是上下两级的分级治理模式，在治理重点上，母公司注重现金流量的调控、配置、资本金的投放、对外融资、担保的治理和固定资产、无形资产的控制；子公司注重的是资金及其物化形式的具体使用，活动资产的核算和治理。通过公司系统上下两级的财务治理，确保企业财务治理及时、正确和高效运作。　　（三）健全与现代企业制度相适应的内部财会治理制度　　依据《企业会计准则》和新颁布的《企业会计制度》，结合有限责任公司市场营销，主要可从三方面进行内部建制。　　1 资产负债和所有者权益方面　　（1）货币资金治理和内部调控制度。　　有限公司要结合实际，制订具有本系统特色的现金内控制度和存款、货币等价物治理制度。在改制过程中，有限公司更应注重的是企业的现金流量。除对经营性资金按相对数进行控制之外，要求对筹资性、投资性及其他非经营性资金按尽对数控制，实行收支两条线，专项治理，先审后用。有限公司有责任对公司系统的内部资金进行有效调控，使公司有限的资金发挥最佳的作用。　　（2）存货治理制度　　有限公司要根据各子公司的特点，制订各类存货的进出、保管、清理、盘点、报废、跌价和损坏赔偿制度，制订库存的结构分析、周转情况分析以及适应企业特点的核算，建立完备的存货明细账，使存货总量安排在经济实用的水平上。　　（3）投资治理制度　　有限公司要根据短期投资和长期投资的特点，建立投资项目的可行性、立项审批、投资的方式和期限、投资所得的考核等办法，重点控制风险大或投机性强的投资项目。同时，公司要建立有价证券的治理制度，包括有价证券的种类、面值、到期日的明细登记，保管责任及转让的审批程序和权限。　　（4）固定资产治理制度　　有限公司要根占有关制度规定和实际，编制企业固定资产目录，建立完善的有关固定资产的增加、减少、折旧、报废、清理、减值等制度，同时，要公道确定固定资产的折旧年限、折旧率和净残值率，建立固定资产治理制度的具体核算办法和治理责任制。　　（5）负债治理制度　　有限公司要建立款项借进的预算治理制度，借进资金用途和本钱分析制度，严格负债款项的登记、回还及利息计付的财务处理规定，区分活动负债和长期负债的界限，做到分别核算，规范治理，并可根占有限公司实际，建立对外提供担保行为的治理制度。　　（6）资本金、资本公积、保存收益治理制度　　有限公司要建立资本金的分级治理制度，以及资本公积金的成因登记，核算治理办法和保存收益的形成、提取、分配及使用办法，确保公司股东的正当权益。　　2 收进、本钱、用度及利润治理　　（1）收进治理制度　　有限公司要根据实际情况，制订销售（经营规模）预算和削价报批制度。对赊销和代销业务要制订按时回收款项的具体操纵规定，对其他业务收进、营业外收进也应制订有关办法，确保企业收进及时足额进账。　　（2）本钱用度治理制度　　有限公司对本钱用度实行两级治理。子公司对其用度本钱进行直接治理，母公司实行间接控制。公司要制订用度支出的预算、报销审批制度和用度的分摊办法。公司的用度治理可实行弹性预算和零基预算相结合的原则，对大的用度项目实行专项审批制度，对使用范围广、弹性大的用度项目要结合本公司特点制订相应的治理办法，从而使用度支出控制在公道的水平上。　　（3）利润治理制度　　有限公司应编制利润预算，确定各子公司的目标利润，并且，建立利润分析制度、考核办法，进一步明确利润构成、核算、分成和收缴办法的具体规定。　　3 财务报告分析及其他治理　　（1）财务报告治理体系　　有限公司除按国家规定编制各类对外的财务报表外，应按照企业内部治理的要求，设置有关企业内部报表，公司还需对报表的填报口径、复核办法、编报时间、报送单位等作出同一的规定，使公司财务报告体系走向规范化和系列化。　　（2）内部会计控制制度　　有限公司应根据企业性质和工作环境，对业务处理过程中的关键环节实行有效的内控治理，坚持不相容职务相互分离，公道设置会计相关工作岗位，明确规定相关工作的授权范围、权限、程序、责任，建立和完善采购与付款的控制程序，实行重要岗位轮岗制，增加工作透明度。除此之外，公司还需制订单据流转规程、对账治理、稽核、内审制度等。此外，还需制订以“稳健性”为原则的抗风险机制。　　（四）加快以会计电算化、信息化为主要的财会化治理进程　　有限公司在改制过程中应公道配置母公司和子公司两级电脑硬件，逐步形成公司系统的会计电脑网络，并对原有财会职员进行电脑操纵技术的全员培训，要求做到财会专业职员持两证（会计证和电算化合格证）上岗。留意开发适合公司特点的软件，通过运用电脑程序处理公司财务信息和会计资料，达到会计制证、记账、汇总、检查、分析、核算、报表天生电脑化，并作为一个系统模块接口，向产销信息处理一体化、治理信息网络化过渡。

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