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无形资产评估的重置本钱法及其适用性探讨
资产评估的，是由资产评估的目的和标准所决定的，在评估实务中，无形资产评估的目的主要有两个：一是为无形资产的本钱、用度摊销服务；二是为无形资产的投资和转让服务。前者决定了无形资产评估的标准应采用重置本钱标准，则其基本评估方法是重置本钱法；后者决定了无形资产评估的标准应采用收益现值标准，则其基本评估方法是收益现值法。笔者在本文中对运用重置本钱法进行无形资产价值的评估所涉及的有关方面进行了探讨。 一、无形资产本钱及其特性 国务院在1991年11月16日发布的《国有资产治理办法》第30条规定：对占有单位的无形资产，区别下列情况，评定其价值：1.外购无形资产，根据购进本钱及该项无形资产的获利能力，确定评估价值； 2.自创或自身拥有的无形资产，根据无形资产形成时所需实际本钱及该项无形资产具有的获利能力，确定评估价值； 3.自创或自身拥有的未单独本钱的无形资产，根据该项无形资产具有的获利能力，确定其评估价值。 无形资产本钱指无形资产研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的用度支出。无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创两种类型，外购无形资产的本钱是由买价和购置用度两部分构成的；自创无形资产本钱一般包括材料用度、工资用度、专用设备用度、咨询鉴定用度、培训费、差旅费、治理费、技术服务费等项。与有形资产不同，自创无形资产具有一次性生产的明显特点，其本钱具有不完整性、弱对应性以及虚拟性等特点，这是确定无形资产本钱时，必须考虑的因素。 二、无形资产重置本钱的确定 无形资产重置本钱是指在现时市场条件下，重新创造或购置全新无形资产所耗费的全部货币性支出的总额。由于无形资产的来源不同，其重置本钱的本钱项目、评估方法和因素亦不同。 1.外购无形资产重置本钱的确定 外购无形资产的本钱包括买价和购置用度。一般企业都有无形资产购置的原始记录资料，即使无账面记录资料，亦可找到市场同类无形资产的交易价格资料。由于把握资料的条件不同，外购无形资产的重置本钱的确定方法通常有以下两种： （1）有账面记录资料时，采用物价指数法即以账面价格为基础，乘以自购置日至评估日的物价指数，将账面历史本钱调整为重置本钱。其公式为： 无形资产重置本钱=无形资产账面本钱×无形资产评估日物价指数按物价指数确定重置本钱时，关键的是物价指数的确定。从无形资产本钱构成来看，主要有物质消耗用度和活劳动消耗用度，不同的无形资产，两类用度的构成相差很大。那些需要利用科研和实验手段的无形资产，其物质消耗往往占有较大比重，则其物价指数将主要由同类生产资料物价指数决定。在实际评估业务中，一般按两类用度的构成和生产资料及生活资料物价指数计算综合物价指数，作为无形资产评估日的物价指数。 例：某企业1997年1月初自某科研单位购进一项无形资产，其账面价值为100万元，评估1999年1月初的重置本钱。 经该项无形资产两类用度分别为：物质消耗占60%，活劳动消耗占40%.自购置日至评估日生产资料价格指数为118%，生活资料价格指数为120%.则该项无形资产重置本钱为：100×60%×118% 40%×120`% 40%=100×118.8%=118.8（万元） （2）有市场同类无形资产的交易价格资料，采用市价类比法。评估无形资产重置本钱时，若无该项无形资产的账面历史本钱资料，可搜集市场同类无形资产的交易价格资料，并根据无形资产的功能以及技术先进性和适应性进行调整求得现行购买价格，然后根据被估无形资产的实际情况和现行标准，按购买价格的一定比例，确定无形资产的购置用度。无形资产重置本钱按下式确定： 无形资产重置本钱=无形资产现行购买价格 无形资产现行购置用度 2.自创无形资产重置本钱的确定自创无形资产本钱是由企业创造或研制无形资产过程中所发生的物质资料消耗和活劳动消耗的总和组成。在实际评估业务中，自创无形资产重置本钱的确定一般可以采用以下几种方法。 （1）账面历史本钱法。自创无形资产有账面历史本钱资料时，可以账面历史本钱为基础，乘以相应的物价指数求得重置本钱。 无形资产重置本钱=无形资产历史本钱 自创立日至评估日物价指数 （2）财务核算法。无账面历史本钱的自创无形资产可按该项无形资产创立时实际发生的材料、工时消耗的数目以及现行价格和用度标准，确定其重置本钱。 无形资产重置本钱= 物质资料实际消耗量×现行价格 实耗工时×现行用度标准由于无形资产属创造性智力本钱，因此不能原样重置，其重置本钱只能是复原重置本钱，故上式中物质资料消耗量以及工时消耗量均按当时创立无形资产发生数计算，而不能按现行标准计算。 （3）市价调整法。若市场有与自创无形资产相似的无形资产交易时，可按市场同类无形资产的交易价格，以及自制本钱与售价的一定比率调整，求得自创无形资产的重置本钱。 无形资产重置本钱=同类无形资产市价×本钱售价系数式中：本钱售价系数可根据本有代表性的已出售的无形资产的自创本钱与售价的加权均匀比率求得。 三、无形资产重置本钱法因素的 重置本钱法评估的是无形资产的重置本钱净值，其数额是由无形资产重置本钱和无形资产的成新率决定的。而无形资产成新率又是由无形资产的损耗决定的，因此，确定无形资产的成新率，必须无形资产的损耗。 无形资产的损耗是指由于无形资产的使用、技术进步以及企业外部环境的变化，而引起的无形资产价值的降低。通常可以分为无形资产时效性陈旧贬值、功能性贬值和性贬值3种情况。无形资产时效性贬值通常是指由于无形资产的使用，使其尚可使用年限减少而引起的；无形资产功能性贬值是指由于技术进步，使得拥有该项无形资产的主体的垄断性减弱，从而降低其获得垄断利润的能力而引起的，一般来说，技术进步越快，无形资产更新的时间越短，则其功能性贬值越高；无形资产经济性贬值是由于企业的外部环境变化对企业产生不利影响而引起的，如国家的政策、企业之间的激烈竞争等。 在实际评估业务中，对无形资产贬值的确定，是根据考虑三种贬值因素的综合成新率测定的。 无形资产综合成新率=尚可使用年限/（实际已使用年限 尚可使年限）×100%式中：实际已使用年限较易确定；尚可使用年限，指无形资产能够为经营主体带来逾额收益的年限，但是它不是指法定保护年限。 在实际评估业务中，尚可使用年限可以采用下列确定： （1）专家对经济寿命猜测法。该方法是通过聘请有关技术领域的专家，对被评估无形资产技术的先进性、适用性以及技术市场的趋势进行猜测，从而确定无形资产的尚可使用年限。 （2）技术更新周期法。该方法是根据同类无形资产的技术更新周期，确定被评估无形资产的更新周期，从中扣掉无形资产已使用年限，便可得到无形资产的尚可使用年限。 四、无形资产重置本钱法的适用性探讨 1.无形资产重置本钱法的适用范围在无形资产评估中，单独使用重置本钱法是以摊销为目的的无形资产评估、工程图纸转让、机软件转让、技术转让中最低价格的评估、收益额无法猜测和市场无法比较的技术转让等。而更多的场合是重置本钱法与收益法结合使用，如用于专利权、专有技术和整体无形资产的评估。当评估价格中重置本钱部分远大于收益部分时，可以单独采用重置本钱法进行评估；当评估价格中重置本钱部分远小于收益部分时，可以单独采用收益现值法进行评估。 2.无形资产重置本钱法的局限性 无形资产重置本钱法的局限性表现为： （1）无形资产的本钱。以本钱作为评估依据的基本条件：一是本钱能够识别；二是本钱能够计量。识别和计量的本钱可以是被评估商品本身的本钱，也可以是相同商品的再生产本钱。为了排除贬值、通货膨胀等因素的影响，本钱一般以再生产本钱为计量对象。但是，无形资产的再生产本钱不能作为计量本钱的对象，其原因在于：有些无形资产不能再生产；即使可以再生产的无形资产，由于再生产的本钱极低，也根本无法作为估价的依据。因此，无形资产的本钱估算只能是其创造时的初始本钱，即开发本钱，而这种本钱与无形资产带来的效益不完全对称，它只能在一定范围和一定程度上作为估价的基础。 （2）在实际操纵中应区别不同情况进行处理。对商誉、权利类和关系类无形资产的评估，由于其本钱不能识别，也不能计量，因此，不适宜用重置本钱法。 对标识形态类无形资产的评估。标识形态类无形资产包括商标、服务、标记、名牌等，最典型的商标，一般以为其创造本钱是商标的设计费、注册登记费等，这些本钱都很低，假如用本钱法进行评估显然是与实在际价值相背离的。反映商标价值的主要应该是使用该商标所生产的商品的质量、信誉和其形象，因此，不适宜用重置本钱法。 对版权类无形资产的评估。版权或著作权的本钱包括物化劳动和活劳动两方面的消耗。众所周知，创作作品主要靠人的智力投进，因此，其本钱主要是活劳动的消耗。对于智力劳动的计量题目，以创作职员的工资和创作时间来计量显然是不公道的，工资只是一种均匀价格，它不直接反映创作作品的智力劳动的价值，而且，智力劳动的时间计量也是很困难的，因此，重置本钱法对版权类无形资产的评估也是不适用的。【无形资产评估的重置本钱法及其适用性探讨】相关文章：
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