作业成本法在我国商业银行的应用

作业成本法在我国商业银行的应用

【摘要】随着我国银行业的对外开放，大量外资银行进入我国金融市场，这对我国商业银行构成了巨大威胁。与外资银行相比，我国商业银行在产品业务和管理体制方面存在着明显劣势。经济全球化，金融1体化都要求我国推动银行运行和金融监管向国际标准靠拢。这就需要新的财务核算体系，即以价值创造为核心的财务管理体制。谋求价值最大化的关键是成本，价值创造，和竞争3大课题，而成本是价值创造的基石，这就要求对银行产品和服务进行精细化成本效益测算。
目前我国商业银行的成本管理存在着很大缺陷，传统的成本管理方法已无法适应银行的现状及未来发展，这1点集中体现在对占总成本比例极大的间接费用的分摊不合理，很大程度上扭曲了成本核算，无法反映银行各部门的运营效率。因此，应积极引入作业成本法，提高银行的管理水平和经营效益。目前中国作业成本法在制造业开始应用，在金融服务业还没有案例。但是，很多外资银行已经成功地运用作业成本法为自己取得了竞争优势，如花旗银行。所以，我国商业银行若想真正达到向国际标准靠拢，作业成本法是必然的选择。

关键词：作业成本法，管理，作业

ABC’s application in Chinese commercial banks

Abstract

As our banking markets’ open, many foreign banks are coming in, which threats our native banks badly. In contrast to foreign banks, our native banks are inferior in both service and management system. Economic integration calls for our native banks to operate according to international standard. Thus we should use a new system to deal with financial affairs, and its core is creating value. To achieve it, our native banks should pay much attention to the cost, and measure and calculate the cost precisely.
Current way of cost management has many flaws, and it can’t adjust to banks’ development, especially in sharing the high-proportion indirect costs. Thus, we ought to introduce ABC to improve the banks’ management and benefit. Now ABC has been used in manufacturing, but hasn’t come into the banking and service industry. Meanwhile many foreign banks have applied ABC successfully, such as Citibank N.A. If our native banks really want to be in international level, we have no other choice but application of ABC.

Key words: ABC, management, activity

目 录
1、引言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（1） 研究背景••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（2） 文献综述••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（3） 文章结构及特点••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
2、作业成本理论••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
（1） 传统成本核算制度的缺陷••••••••••••••••••••••••••••••2
（2） 作业成本理论••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3
3、作业成本法在我国商业银行的应用••••••••••••••••••••••••3
（1） 可行性••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3
（2） 商业银行的成本概况••••••••••••••••••••••••••••••••••3
（3） 将作业成本法引入商业银行••••••••••••••••••••••••••••4
4、案例分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（1） 背景介绍••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（2） ABC的实施•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
（3） 案例总结•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
5、结论展望••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
（1） 作业成本法是未来我国商业银行的必然选择•••••••••••••11
（2） 本文的不足之处•••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
参考文献 ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12

1、绪论
（1）研究背景
我国的银行业全面对外开放后，我国商业银行直接面临外资银行的挑战。虽然在过去的几年适应期内，我国的商业银行得到了多方支持，剥离大量的不良资产，实现了融资上市，各方面取得了大规模的发展，但在运营机制和管理体制上，还是落后于外资银行。银行间最主要的差别就是业务流程不同，业务流程的成本，质量，时间决定了银行的竞争力。重信贷指标轻内部管理，重数量增长轻质量增长，淡漠成本费用等观念，是我国商业银行的弊病。现阶段，商业银行上市后面临着更加严格的监管，需要更高的管理水平。同时，随着存贷利差日益缩小，商业银行的盈利空间被压缩，因此，在扩大市场份额的同时，商业银行更应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析，作业管理改进业务流程，提高管理水平，是目前西方广泛使用的成本管理制度。西方学者认为作业成本法能提高产品成本分配的准确性，为业绩评价提供全面的成本依据，为生产决策提供相关信息，使敏感性分析发挥更大作用。

（2） 文献综述
作业成本法起源于美国，最早应用于制造业。较有影响力的主要有以下几位学者的观点：
(1)埃里克•科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想。科勒是1位美国会计学家，他的作业会计思想，主要来自于对 20 世纪 30 年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。1941年，他在《会计论坛》上发表论文，首次对作业，作业账户设计等问题进行了讨论，并提出“每项作业设置1个账户”。在会计史上，科勒的作业会计思想第1次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是作业成本法的萌芽。
(2)乔治•斯拖布斯（G.T. Staubus ）的作业会计思想。斯拖布斯是第2位研究作业成本法的学者，他分别在 1954 年的《收

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