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《小企业会计制度》中货币资金核算的变化分析
[摘 要] 本文从4个方面分析了《小企业会计制度》中货币资金核算的变化。 [关键词] 小企业会计制度；企业会计制度；货币资金为规范企业会计核算行为，提高企业会计信息质量，财政部于2000年12月29日和2004年4月27日分别颁布了《企业会计制度》(以下简称“企”)和《小企业会计制度》(以下简称“小”)，规定有关企业于2001年1月1日和2005年1月1日执行。《小》与《企》相比较存在着不少差异，本文仅对货币资金核算的差异问题作一比较。《小》中货币资金核算的变化主要表现在以下几个方面：
一、 改变了现金短缺或溢余的核算规定
《小》在“现金”会计科目使用说明第五条中规定：“每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记‘其他应收款’或‘现金’等科目，按实际短缺的金额扣除应收责任人赔偿的部分后的金额，借记‘管理费用’科目，贷记本科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记‘其他应付款’科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记‘营业外收入’科目。”而《企》在“现金”会计科目使用说明第五条中规定：“每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过‘待处理财产损益’科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目。待查明原因后作如下处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记‘其他应收款—应收现金短缺款（××个人）’或‘现金’等科目，贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记‘其他应收款—应收保险赔款’科目，贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目；属于无法查明原因的其他原因，根据按理权限，经批准后处理，借记‘管理费用—现金短缺’科目，贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目，贷记‘其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）’科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目，贷记‘营业外收入—现金溢余’科目。”两者相比较，《小》中改变了现金短缺或溢余的核算规定，不通过‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目过账核算，体现了《小》的实用性。
二、 删除了单设“备用金”科目进行核算的规定
《小》在“现金”会计科目使用说明中未规定单独设置“备用金”科目进行核算，而《企》在“现金”会计科目使用说明第六条中规定：“单独设置‘备用金’科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记‘备用金’科目，贷记本科目或‘银行存款’科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记‘管理费用’等科目，贷记本科目或‘银行存款’科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过‘备用金’科目核算。”两者相比较，《小》中删除了单设“备用金”科目进行核算的规定，体现了《小》中现金核算内容的简化性。
三、明确了与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益核算规定
《小》在“银行存款”会计科目使用说明第六条第（二）款中规定：“与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态前的期间内发生的，计入所购建固定资产成本。”而《企》在“银行存款”会计科目使用说明第六条第（三）款中规定：“与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。”两者相比较，《小》中明确了与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益核算规定，更加体现了《小》与具体会计准则内容的兼容性。
四、取消了不能收回银行存款的核算规定
《小》在“现金”会计科目使用说明中未规定不能收回银行存款的核算规定，而《企》在“银行存款”会计科目使用说明第七条中规定：“企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记‘营业外支出’科目，贷记本科目。”两者相比较，《小》中取消了不能收回银行存款的核算规定，体现了《小》中银行存款核算内容的简便性。
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