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企业单位内部会计管理制度案例分析
【摘要】《会计基础工作规范》与《会计基础工作规范化管理办法》从印发至今已十载，基层会计单位的内部会计控制制度建设现状如何？本文将以湖北省荆州市某上市公司财务管理制度为例，对企业单位内部会计制度建设情况进行剖析。 【关键词】企业 会计 管理制度 分析一、公司简介
1996年6月财政部印发了《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），1997年7月又印发了《会计基础工作规范化管理办法》（以下简称《办法》）。《规范》及《办法》对基层会计单位的会计基础工作提出了明确、具体的要求，并提出了单位应当建立的12项示范性内部会计管理制度。
《规范》与《办法》从印发至今已十载，基层会计单位的内部会计控制制度建设现状如何？本文将以湖北省荆州市某上市公司财务管理制度为例，对企业单位内部会计制度建设情况进行剖析。
湖北省荆州市某集团股份有限公司是一家以生产经营农业生产资料为主，兼营制药、进出口、化工机械、机电、食品、物资和房地产等业务的大型企业。公司实行独立核算，自主经营，自负盈亏，是具有独立法人资格的经济实体，实行董事长领导下的总经理负责制。设有经理办公室等11个经营与管理机构、13个全资或控股子公司及二级单位。
公司财务部除负责公司本部的财务管理与会计核算外，并对所属子公司的财务工作实行“三统一分”（即管理统一、人员统一、资金统一、核算分离）的管理，负责各子公司财务负责人的统一管理。财务部下设会计核算处负责合并会计报表的编制、税务管理、发票管理、文书传递、其他会计管理事项，以及集团公司本部的会计核算；资金管理处负责资产的保管、维护；资产管理处负责内部融资和对外投资以实现资产的保值增值；结算中心负责公司的资金收支结算；审计处负责集团公司内部审计。财务部设主任、主管会计、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、档案管理和审核报销等岗位。
二、公司财务管理制度
该公司财务管理制度共3篇、12章、76条、1.2万余字，其基本框架与主要内容如下。
第一章总则，共1条。主要规定财务制度的制订目的及依据。表述为：为了加强公司财务核算、管理，使股份公司财务管理工作有章可循，内部的财务检查和审计有法可依，进一步规范公司财务管理工作，真实、完整、及时地提供会计信息，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整满足公司内、外部需求，根据《会计法》及国家其他有关法律和法规结合公司实际情况，特制订本制度。
第一篇财务核算制度，共14条。包括：会计核算政策依据、会计期间、记账本位币、会计原则（权责发生制、历史成本计价）、现金等价物的确定标准、坏账核算方法、存货核算方法、长期投资核算方法、固定资产计价和折旧方法、在建工程核算方法、无形资产计价和摊销方法、期待摊费用摊销方法、收入确认原则、所得税的会计处理方法、合并会计报表的编制方法、税项。
第二篇财务管理制度，共11章、61条。第二章货币资金管理，共10条。包括货币资金的核算范围、现金管理规定、职工借支规定、有价证券的管理办法。第三章商品及材料管理，共10条。包括商品材料收、付、存制度、定价制度、盘点制度。第四章低值易耗品管理，共7条。包括低值易耗品领用、摊销制度。第五章其他物资管理，共1条。第六章应收及预付账款管理，共5条。第七章其它应收款管理，共6条。第八章固定资产管理，共8条。第九章无形资产、开办费和长期待摊费用管理，共2条。第十章流动负债管理，共1条。第十一章股份公司内部往来账务管理，共6条。第十二章费用管理，共5条。包括管理费用管理、财务费用管理、销售费用管理、进货费用管理、费用核算中应注意的事项。
有关存货减值处理的规定：当存在以下一项或若干项情况时，将存货的账面价值全部转入当期损益，一次性予以核销：（1）已经霉烂变质的存货；（2）已经过期且无转让价值的存货；（3）生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
第三篇会计档案管理和会计工作交接制度，共2条。主要规定会计档案管理的政策依据和会计工作的交接程序和手续。
三、分析
从上可知，该公司财务管理制度比较全面地反映了企业财务管理的指导思想、基本措施与方法，具有以下特点。
首先，制订目的明确。制度规定：为了加强公司财务核算、管理，使公司财务管理工作有章可循，财务检查和审计有法可依，规范公司的财务管理工作，真实、完整、及时地提供会计信息，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整满足公司内外需求，根据有关财经法规，制定本制度。
其次，目标任务清晰。制度将“规范公司的财务管理工作，真实、完整、及时地提供会计信息，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整满足公司内外需求”作为制订财务管理制度的目的表述，同时也明确了公司财务管理的目标和任务。
再次，基本原则鲜明。制度明确规定：本公司各核算单位采用公历年制，以人民币为记账本位币，发生外币经济业务的，采用业务发生时中国人民银行公布的市场汇价折合本位币记账，采用权责发生制为记账基础，资产计价原则采用历史成本法。
最后，方法措施具体。整个制度对会计核算、财务管理等涉及到方法、措施方面的问题都做出了详细的规定，程序清楚、方法明了、措施得当，所有规定易于理解、便于操作。
该公司财务管理制度存在以下几方面的问题。
1、结构体例不规范
制度条文的体例通常采用篇、章、节、条、款，或章、条、款结构。该公司财务制度采用了以下4种结构体例。第一，章、条结构。如第一章总则。在此之前没有冠以篇名，直接标注章名，以下再按条书写（共1条）；第二，篇、条、款结构。如第一篇财务核算制度。在此篇中没有分章，而是承接第一章、第一条，从第二条开始叙述，并统领14条；第三，篇、章、条、款结构。如第二篇财务管理制度。共11章、61条，第四，篇、条、款（第三篇共2条）结构。
2、制度内容不全面
按照《规范》要求，基层会计单位的内部会计管理制度应当包括12项内容。仅就财务管理制度部分，应当包括：（1）财务收支审批制度，即财务收支审批人员和审批权限、财务收支审批程序、财务收支审批人员的责任；（2）财务会计分析制度，即财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的具体方法、财务会计分析报告的编写要求等。但上述制度规定并没有完成体现《规范》要求。
3、照抄色彩较浓
制度第一篇第六条有关存货核算方法的规定（见上文）与《企业会计制度》(2002年)第二章第五节资产减值第五十四条第二款的相关叙述仅多“一次性予以核销”。制度如何“体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求”，制度制订者应当深思。
可见，作为上市公司的大型企业，其内部会计管理制度仍然存在着不少需要完善的地方，其他非上市公司的会计管理制度建设水平可能会更差。加强会计管理和控制，搞好会计管理制度建设是重要一环。为此，要进一步加大会计制度宣传力度，让会计制度的有关要求深入到每个会计人员和单位会计责任人心中，使会计制度的制订、贯彻落实成为他们的自觉行动；要加大会计制度执行的检查，切实做到“有法必依、违法必究”，维护会计法规的严肃性，以保证认真贯彻会计法规的同时提高会计信息质量。
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