新旧会计准则的对比与思考

时间：2023-03-21 23:09:27 会计毕业论文我要投稿

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关于新旧会计准则的对比与思考

【摘要】2007年1月1日新会计准则正式实施，笔者单位也同步实施。在实施中，笔者对新会计准则产生了不少体会，与旧会计准则相比，新会计准则发生有较大变化。为此笔者主要从核算内容以及准则的原则与规范两个角度进行分析。　　【关键词】会计准则对比思考
　　
　　一、从一些会计科目核算内容的角度分析
　　
　　1、资产类部分科目
　　（1）“短期投资”。新准则没有设置“短期投资”，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，字面上容易理解。并分别对“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）--成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期债权投资”科目的处理类似。
　　（2）坏账准备。提取范围发生变化。旧会计准则只是对应收帐款，其它应收款提取坏帐准备，新准则又把预付帐款，应收利息，长期应收款，应收分保帐款纳入了提取的范围。体现了会计的谨慎性原则。早前笔者一直觉得具有资产性质的应收款项都应该提坏帐准备，现在终于实现。
　　（3）代理业务资产。原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业受托代销的商品，也可将本科目改为“受托代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。可见在新准则下，企业接受委托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算，也可以在“受托代销商品”科目核算，具有一定灵活性。但笔者建议使用本科目统一核算，概念清楚，又与国际会计接轨。
　　（4）新准则中存货科目变化。“物资采购”变为“材料采购”、“在途物资”，原企业会计制度设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料实际成本或者计划成本。新准则取消了“物资采购”科目，明确区分了“材料采购”和“在途物资”两个科目的核算内容。“材料采购”核算材料计划成本，“在途物资”核算材料实际成本。由于新准则明确规定两个科目的核算内容，便于企业分析材料的计划成本和实际成本，为企业成本核算提供准确数字。
　　“分期收款发出商品”、“委托代销商品”变为“发出商品”，原会计制度使用“分期收款发出商品”科目核算企业采用分期收款方式发出商品的成本，使用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品成本。新准则则将“分期收款发出商品”科目和“委托代销商品”科目统一为“发出商品”科目，本科目按照购货单位及商品类别进行明细核算。新科目统一了名称也简化了核算。
　　（5）投资性房地产。近几年房地产已经成为人们重点关注的对象，此科目作为新科目单列出来，我想这是由于房地产的风险性、泡沫性决定的。新准则增设了"投资性房地产"和"累计摊销"科目。调账时，新准则规定，投资性房地产可以根据外部环境选择使用成本模式计量或者公允价值模式计量。笔者认为，此会计科目的出现可能具有为国家宏观调控提供决策依据的背景。这个科目是具有中国特色的，尤其在目前房地产过热的情形下具有积极意义。
　　2、负债类部分科目
　　（1）应付职工薪酬。取代应付工资和应付福利费科目，除股份支付外，企业对职工因提供服务而产生的所有义务都通过此科目核算。应付职工薪酬核算与应付工资和应付福利费相关的所有内容，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。简化了科目，与国际规定一致。
　　（2）递延所得税。原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则准则规定用资产负债表债务法核算所得税。并分别设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。将“递延税款”划分为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目可以进一步明确资产与负债的计税基础，方便会计的判断，减少核算错误。
　　3、权益类部分科目
　　（1）资本公积变化。债务重组利得不再计入资本公积，而计入当期收益。以前债务重组利得不征税，现在计入当期收益要征税了。体现了税法的公平性与时效性。二级科目的设置有所改变：原准则二级科目设置包括股本溢价、、其他资本公积在内的七个二级科目，新准则二级科目只保留股本溢价和其他资本公积两个，核算内容简化了。
　　（2）库存股。这是新科目，借方核算企业收购的本公司股份金额，贷方核算转让、注销的本公司股份金额。笔者认为这个科目对上市公司是很重要，因为上市公司可能频繁发生股权的收购与出售，从而会对股市产生较大影响。而这种影响并不总是积极地，所以这个科目很好的记录这种行为，这对加强上市企业的监管是有利的。
　　4、损益类部分科目
　　公允价值变动损益：这是新科目。下设交易性金融资产，投资性房地产等明细科目。笔者认为，面对现在物价波动较大的趋势，成本计量已经不准确，此会计科目的使用正好能弥补这种变化，调整出目前所具有的真实价值，能在企业投资、兼并、出售，评估等事项中发挥重要作用。
　　5、报表
　　新会计准则中报表最大变化就是所有者权益变动表地位上升，由附表成为一张主表。笔者认为这一方面体现了企业的经营成果与后续发展能力，另一方面也体现了企业对股东权益的日益重视以及它的变动给企业带来的影响。对国有企业而言，还涉及到国有资产的保值增值问题。新会计准则对它的地位的提升也就理所当然了。
　　
　　二、从新会计准则的原则规范角度进行分析
　　
　　1、存货
　　新准则做出如下修改：（1）、由于原料物价上涨可能被企业利用作为调减利润的手段，所以取销了后进先出法，符合”公交车”原则。（2）、建造存货的借款费用符合条件的，可以计入存货的成本。
　　2、非货币资产交换
　　（1）计量基础不同。原准则只允许采用账面价值，新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本，并确认损益。
　　（2）损益确认原则不同。原有准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本。
　　3、股份支付
　　（1）现行准则未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了上市公司实际需要。
　　（2）、对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬一致的原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础。
　　（3）权益结算的股份支付以授予日权益工具公允价值为基础，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付以计量日权益工具公允价值为基础，后续公允价值变动计入当期损益，并且引入了稀释的每股收益概念。
　　4、借款费用
　　主要变化：符合资本化条件的资产概念的推出
　　它是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。另外，建造合同利息费用资本化也有变化，借款费用允许资本化的范围扩大了：由专门借款扩大到一般借款，体现了实质重于形式的原则.
　　5、外币折算
　　外币投入资本不产生汇兑差额。企业收到投资者以外币投入的资本，不再采用合同约定汇率折算，采用交易日折算.笔者认为，由于原准则规定的合同汇率具有主观性的成分，容易被人为操作，特别是投入资本较大的情况下，对所有者权益影响较大.而采用交易日汇率后，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，即简化了核算，又体现了投资人与受资人的对等性.
　　6、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
　　这是新增加的概念.新准则对恶性通货膨胀判断标准做了明确规定，并要求对会计报表用物价指数予以重述。恶性通货膨胀使会计数据明显失实，对报表的重述还原了报表的真实性。
　　　7、无形资产
　　新准则规定当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产核算。
　　在使用寿命结束时，市场还可能存在的情况下，无形资产可以有残值。
　　无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为寿命不确定的无形资产。准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。我们看出新准则在以下方面发生了变化：1、适用范围发生变化；2、区分使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，并采用了不同的会计处理；3、不再限定无形资产的净残值为零。
　　从以上看出无形资产的外延和内涵都被更深度的挖掘，赋予无形资产更自由也更客观的核算规则，顺应了国际潮流.
　　8、债务重组
　　新老准则对比的变化主要体现在以下几个方面：
　　（1）公允价值的使用。原来对偿债资产是按资产的账面价值入账，新准则规定用于偿债的资产在债务与债权人账务中均按公允价值计量。公允价值与账面价值的差额计入营业处收支
　　（2）债务重组利得与损失。债务重组利得原来计入资产本公积，损失则计入营业外支出。新准则规定，不管是重组利得还是重组损失均计入营业处收支。笔者认为由于很多债务重组都是多年老账，有些已经完全背离了账面价值，用公允价值处理体现了真实性，对规范债务重组行为具有积极意义，而营业处收支科目的替代使用，从税法的角度也是合理的。
　　9、政府补助
　　政府补助新增加的内容，主要有：（1）政府补助定义，形式与分类；（2）政府补助的会计处理与披露，新准则的规定填补了空白。
　　10、职工薪酬
　　引入辞退福利概念，规范了其确认和计量原则。现代企业人员变更是很常见的现象，企业从自身发展的角度辞退员工也很正常，规范的出台符合现在发展状况与未来发展趋势。也为实际会计操作提供了依据。
　　
　　三、结语
　　
　　通过以上比较分析我们可以归纳如下：1、新会计准则进一步与国际接轨，会计科目名称与核算内容与国际会计一致，比如“应付职工薪酬”，“交易性金融资产”等，这样有利于国内会计信息与国际会计信息的沟通与交流；2、新会计准则增加了或变更了许多会计核算内容，比如增加的核算内容有“股份支付”，“政府补助”，“辞退福利”等。变更核算内容的有“外币折算”，“无形资产”，“债务重组”等，这在以前旧会计准则中是没有的或是发生了较大变化的是重点；3、原有会计概念适用范围等方面发生变化，笔者认为这也是重点，这方面能够量化的指标变多，便于实际工作中操作。
　　由此我们看到，与旧会计准则相比，新会计准则内容更多，核算更复杂，信息披露更严格，这样对会计人员也提出了更高要求，在一定程度上也会带动会计人员素质的提高。新会计准则的实施必将带动我国会计信息质量的较大提升，优化经济发展环境，也能为国家决策提供更可靠更客观的资料。必将对我国经济的发展带来积极深刻而长远的影响。

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