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对农村信用社建立管理会计制度的思考
作为新形势下农村金融主力军的农信社如何借改革之势，在竞争日趋激烈的金融市场发展壮大，除了大力发展业务，加快改革步伐外，应积极应用和推广管理会计制度，为从变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平式管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力奠定坚实的基础。
推行管理会计的必要性
一是深化改革的需要。在国务院深化农村信用社改革中，要求农村信用社真正成为自主经营、自我约束、自我发展、自担风险的市场主体。因此，必须实现资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合，这就需要有健全完善的管理会计机制。
二是提高经营管理水平的需要。在改革工作中，建立管理会计体系，在经营管理及核算中划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩考核与评估，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标，及时调整工作策略，努力增收节支，提高经营效益，促进部门管理工作的深化。
三是提高竞争力的需要。农信社必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高竞争力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要通过管理会计的方法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。
管理会计制度的主要内容
一、预测决策会计。要根据过去和现有的信息，运用一定的科学手段和方法，预计和推测事物未来发展趋势，农村信用社预测的主要内容有：负债业务的预测、贷款投放的预测、现金投放与回笼的预测、成本的预测、利润的预测、主要经营目标的预测、以及国民经济环境和农村信用社经营环境的预测。而决策会计则可为农村信用社的经营管理者提供决策方案（信息），其主要内容有：信贷规模及结构的决策、负债规模及结构的决策、资金合理运用的决策、利率决策、长短期投资的决策等。
二、规划控制会计。规划控制系统是对经营活动以及各种影响因素详细分析的基础上，设置流程控制环节，建立控制方法和组织机构，并通过全面预算、成本控制、风险控制、存量资产控制、本社历史数据设定控制指标或指标值，利用差异控制手段达到控制目标。
三、责任会计。通过在农村信用社内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。建立责任会计制度应包括以下内容：设定责任中心，明确责权范围编制责任预算，明确责任目标建立反馈机制，保证及时控制确定合理的内部转移价格，明晰各责任中心权责实行业绩考评，做到奖优罚劣。
四、人力资源会计。建立用来确认和计量有关人力资源会计的信息，并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。会计模式有两种：人力资源成本会计和人力资源价值会计。企业进行人力资源管理的目的在于提高人力资源的价值，充分发挥人力资源的潜能，为企业优化价值链，保持竞争优势，实现企业价值最大化服务。
推行管理会计的难点
一、经营决策者对管理会计重视程度不够。目前农信社的经营决策者还处于比较落后的管理水平，与商业银行的经营决策者具有一定差距，“重经营轻管理”的思想根深蒂固，因而使管理会计在农信社中难以普遍应用。
二、会计人员素质较低。农信社会计人员的总体素质还比较低，突出表现为会计人员知识层次低，结构不合理，在专业教育方面层次低，只懂简单的核算工作，这与管理会计对会计人员的综合素质要求较高不相匹配。
三、信息系统基础落后。农信社的金融电子化工作还不完善，综合业务系统的开发跟不上业务发展的需要，综合业务系统的管理功能未能充分发挥，要推行管理会计工作存在科技上的难度。 四、业绩评价体系的建立。农信社在业绩考评方面还是比较传统的，基本上脱胎于计划经济，没有形成系统的业绩评价体系，管理人员对资源配置和风险控制还不到位。
推行管理会计的有效途径
一、正确认识管理作用与地位。管理会计与财务会计相比，最大的不同点在于：管理会计重在管理，它是对企业内部各种管理信息进行的收集、整理、分析和报告。明确管理会计的重要作用和地位，是开展管理会计工作的前提。目前，农信社对管理会计的认识不够深化，还没有专门的部门来负责这项工作。通过系统的宣传、培训，来提高对管理会计工作的认同以及获得最高管理层的支持，成立专门的管理会计部门，是推进农村信用社管理会计工作的关键一步。
二、培养农村信用社主要领导人的管理会计知识。培养农信社主要领导人的管理会计意识已经成为农信社提高管理会计应用水平的当务之急，农信社各级领导层应加强学习，提高对会计管理工作意识。 三、重视培养高素质的管理会计人才。应该通过引入、培训等多渠道拥有一批管理会计人才。
一是对在职会计人员进行管理会计专题教育，提高会计人员的素质。
二是严格会计主管人员的准入制度，必须拥有会计师职称。
三是向社会招聘管理会计人才，尤其是吸引商业银行的优秀人才归为己用。
四是从大专院校招聘会计专业人才从事农信社工作，为今后选拔会计主管人员积累人才。
四、通过计算机技术，实现业务流程再造。要通过引入计算机、通信等现代手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，将实现管计会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境，提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。
五、有计划地推行责任会计制度。可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全社推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。
六、严格项目投资评价，施行系统化的管理制度。要利用其信息和技术优势，发挥其规划和控制的作用，建立起系统化的项目投资评估制度，从经济效益的角度严格分析项目投资的可行性。推行这种制度，还有助于强化对管理会计技术和基本思想的学习和掌握，从而推动农村信用社管理会计的应用进程。
七、培植企业文化，使之有利于管理会计的推广及应用。管理会计的应用需要企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制，为推行管理会计工作提供思想政治保证和良好的舆论氛围。
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