新旧准则下无形资产会计处理差异分析

新旧准则下无形资产会计处理差异分析

摘要：2006年财政部颁布了新的会计准则，在新的会计准则体系中，其中变化最大的是《企业会计准则第6号——无形资产》。探讨新准则下无形资产的定义、特征等问题，重点对新旧准则下无形资产的会计处理差异进行比较分析。
　　关键词：新旧准则;无形资产;比较
　　
　　随着知识经济时代的到来，无形资产作为知识经济时代最活跃的因子，近年来无论在总量上，还是其占社会资产比例上都在快速地增长。2006年财政部在2001年会计准则（以下简称旧准则）的基础上，充分借鉴国际标准制定了新的会计准则。新会计准则相对于原准则，在体系的完整性方面得到了巨大的提高，在会计处理上有很大的差异，特别是在无形资产的会计处理上变化很大。深化对无形资产的研究，探讨其在新旧准则下会计处理变化具有重要的现实意义。
　　
　　一、无形资产定义和特征
　　
　　《企业会计准则第6号——无形资产》（简称新准则）其对无形资产的定义为:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
　　第一，够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
　　第二，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。它具有超额盈利性、垄断性、收益的不确定性、无实物形态、无可比性等多项特征。
　　
　　二、新旧会计准则下无形资产会计处理差异分析
　　
　　1.新旧会计准则下研发费用的会计处理差异
　　旧准则规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。由此可见，我国旧会计准则下研发费用的处理基本上采用了费用化的方法，在发生时直接计入各期损益。形成无形资产价值的只是其构成中所占比例较小的附带费用。
　　新会计准则强调无形资产必须是为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不可辨认的非货币性资产不是无形资产。新会计准则取消了原会计准则对研究与开发费用都确认为当期费用的做法，而是分别处理。企业内部研究开发项目的支出，分为研究阶段支出与开发阶段支出。
　　2.新旧准则摊销会计处理差异
　　（1）使用寿命及摊销方法的差异。旧会计准则中无相关规定,指南中指出无形资产摊销年限一经确定,不能随意变更。新会计准则规定至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
　　（2）摊销金额处理的差异。旧会计准则无相关规定摊销金额计入当期损益,摊销金额为其成本,不考虑预计残值的金额。
　　新会计准则规定,摊销金额一般应当计入当期损益。若无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本，并且无形资产应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外。①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。②可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。新准则中指出无形资产的摊销要考虑其预计的残值,同时摊销的金额根据情况可以计入成本。 　　3.土地使用权会计处理的差异
　　依据2001年会计制度规定对于将自用的土地使用权转入开发的，应将土地使用权账面价值转入在建工程核算。等开发完成后一并转入固定资产计提折旧，在固定资产中列示。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物使用年限的，在预计该房屋、建筑物的预计残值时，应考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物使用年限的因素，作为净残值预留。
　　新准则指南中规定，取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
　　4.无形资产信息披露差异
　　旧准则只要求披露下列与无形资产有关的信息:各类无形资产的摊销年限,各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因,当期确认的无形资产减值准备。新准则则要求企业应当按照无形资产类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息:无形资产的期初和期末账面余额，累计摊销额及减值准备累计金额；无形资产的摊销方法、用于担保的无形资产账面价值,当期摊销额等情况；计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。由此可见，新准则要求披露的信息更加具体充分，这些信息将为投资者提供更为有用的决策资料，有利于会计信息使用者了解企业无形资产的质量。
　　
　　参考文献：
　　[1]王世定 李海军主译:美国财务会计准则第1—137（上、中、下册）．经济科学出版社，2002.
　　[2]李 岚:试论无形资产会计[J]．湖北成人教育学院学报.
　　[3]陈秀霞:无形资产新准则的变化及其影响[J].商业时代.
　　[4]刘 林:无形资产之中外比较研究[J].西安交通大学学报.

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