论企业会计信息可比性

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论企业会计信息可比性

【摘要】随着经济的发展，会计信息的可比性显得越来越重要。现有的一系列的具体会计准则，为全国范围内的会计信息的可比提供了平台。笔者通过对会计信息可比性的分析，为会计信息使用者在实践中合理利用会计信息提供参考。
　　【关键词】会计信息；可比性
　　
　　一、会计信息可比性的历史沿革
　　
　　（一）改革开放前（从新中国成立到1993年7月1日）的会计制度
　　这段时期内我国的会计制度是分所有制、分行业和分部门制定的，这是从前苏联借鉴而来的。由于存在很多的会计制度，没有统一的会计准则，不同所有制、不同行业和部门的会计规定不同，结果也不同，这时的会计信息可比性很差。
　　（二）从1993年到2000年的会计制度
　　1993年的会计制度改革将会计信息可比性向前推进了一大步，在《企业会计准则》中会计信息的可比性是通过可比性原则和一致性原则来实现的。主要体现在以下几个方面：
　　1.采用了按行业或企业组织形式的办法，取消了不同所有制的界限。这样所有同一行业的会计资料就有可比性。
　　2.不同行业或不同组织形式的企业发生相同交易或事项尽可能采用同样的核算方法进行会计处理，这样也就提高了这些不同行业会计信息的可比程度。
　　（三）2001年到现在的会计制度
　　2001年取消分行业的会计制度，逐步发布了一系列的具体会计准则，建立起综合统一的企业会计制度。2006年我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》将可比性原则和一致性原则合为可比性会计信息质量特征，为实现全国范围内的企业会计信息的可比上了一个新台阶。
　　
　　二、对会计信息可比性概念的理解
　　
　　（一）基本理解
　　2006年我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》第十五条对会计信息可比性规定如下：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当重用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。”这一规定包括四层含义：第一，信息的可比性强调的是可以比较，并不是完全相同。第二，同一企业不同时期相同会计事项（或相似）的会计信息具有比较性，是会计信息纵向比较，以前也称一贯性。第三，不同企业相同事项（或相似事项）同时期的会计信息具有比较性，这叫会计信息横向比较。也就是说在全国范围内只要是事项相同（或相似）所有的企业会计信息都可以相比。第四，只有会计指标口径一致和会计政策相同的条件下，会计信息才能相互可比，这是会计信息可比的条件要求。
　　（二）可比性概念认识上的偏差
　　有人认为有了统一的会计准则，所有企业按照国家统一规定的会计处理方法进行核算，从而所有企业提供的会计核算资料和会计信息就完全可比了。笔者认为这是对可比性会计原则认识上的一大误区。事实上，会计信息不可能实现在全国范围内所有企业之间的比较。原因如下：第一，由于存在不同的行业，如农业、制造业、服务业等，不可能所有企业采用同一会计核算方法。这是因为在处理相同的会计事项时有几种方法可以选择，不同企业会采用适合自己行业特点的核算方法。第二，由于企业的经营特点和规模大小不同，会计指标也不可能完全相同。即使会计指标的名称完全相同，其包含的经济内容的性质和多少也是不可能完全一样的。
　　
　　三、会计信息可比性的构成要素
　　
　　可比性是一项质量指标，要使会计信息具有可比性，各种会计指标的构成要素是必须一致的。
　　（一）会计指标反映的经济内容是一致的
　　会计指标也称会计科目。它是会计对象的具体项目。也就是说，在会计报表中相同的项目所表达的经济含义是一致的，不能有歧义。例如，银行存款是指企业存放在银行里的各种存款，而不是企业存放在别处的存款。
　　（二）会计指标的核算范围是一致的
　　也就是说，相同的会计科目，其核算的范围是相同的。例如，材料采购费用，要么作为材料采购成本，要么作为期间费用，不能在企业之间或企业的前后期之间出现不一致。
　　（三）会计指标的计量基础是一致的
　　也就是说，会计的计量单位或衡量尺度应该相同。在现实生活中，会计计量有多种选择。有货币计量、实物计量和劳动计量等。现有的会计制度规定以货币作为会计的计量单位，打破了实物计量和劳动计量的局限性，使得会计信息在很大的范围内可以比较。另外，计量属性也要一致，如采用的是历史成本还是重置成本，如需调整要加以说明。
　　（四）会计指标的核算时间是一致的
　　这要求会计科目反映经济内容的时间长度应该相同，起止时间也要一致。例如，我国的会计核算年度是公历1月1日到12月31日，而有些国家规定为7月1日到次年6月30日。
　　（五）会计指标的确认基础是一致的
　　在经济数据进入会计信息处理系统并被加工成为会计信息的过程中，要进行会计确认。首先是对经济数据是否进入会计信息系统的确认；其次是会计数据在加工过程中的再确认。要保持会计信息可比性，必须按相同的原则和相同的确认标准和方法确认会计数据；否则将会失去数据的可比性。　　（六）会计数据形成的指导原则和方法是一致的
　　在实际工作中，相同的会计原则下有不同的计算方法，如提取固定资产折旧就有好几种方法可供选择。可比性要求同样的会计事项在形成某项会计指标时，应该采用在同一原则下的同一方法，因为计算方法的不同会导致不同的结果。
　　（七）会计信息披露的内容和形式是一致的
　　会计信息是通过财务报告传递给信息使用者的，会计报告披露的内容和形式应该一致，否则也影响会计信息的可比性。如报表内容的简繁、编表说明详略、不确定事项是否披露等都会影响会计信息的可比性。
　　
　　四、会计信息可比性的制约因素
　　
　　《企业会计准则——基本准则》制定的可比性要求为会计信息在更大的范围内使用打下了基础。是不是只要在会计工作中坚持可比性原则，全国所有企业的会计信息就完全可比了呢？回答是否定的。因为它受很多因素的制约，不可能完全可比，现说明如下。
　　（一）会计准则、会计制度的修改变化，影响会计信息的纵向可比性
　　随着经济的发展或政治环境的变化，会计准则、会计制度就要进行修改。例如，国际会计准则发布后，已修改很多次；我国的会计准则、会计制度近些年几乎都在不断地进行修改。会计准则、会计制度的改革使得会计指标口径前后不一致，如一些会计指标没有了，一些会计指标的核算范围变宽或变窄了。另外，会计准则、会计制度的修改使得一些核算方法也要改变，这就使得企业前后会计期的会计指标很难比较。即使会计准则规定对其采用追溯调整法和未来适用法，但困难不少，也不可能做到前后完成一致。因而只能“既往不咎了”，这就限制了企业前后会计期的会计信息的可比性。
　　（二）企业行业特点影响会计信息的横向可比性
　　1.不同行业会影响会计信息的可比性。我国有农业、林业、制造业、商业、服务业等，由于不同行业会采用不同产业政策和会计政策，这就从客观上导致它们之间的会计核算难于完全一致，从而妨碍会计信息的可比性。例如，林业行业的资金周转期多数在一年以上，有些甚至十几年；而服务行业的资金周转很快，有些一天就可以周转一次，如饮食业等。由于它们成本周期不同，采用的核算方法也有所不同，这就影响了两者之间的会计信息比较。
　　2.不同企业组织形式影响会计信息比较。我国的企业组织形式有独资企业、合伙企业、股份制企业，其中有些是上市公司。这些企业由于规模大小和组织形式不同，其采用的会计方法以及会计指标中所包含的经济内容是不一样的。如大型的公司提取销价准备金，这是一项不确定的会计事项。它影响费用也影响利润，如果小型企业没有这项事项，那么两者之间的可比性就存在偏差。
　　（三）会计信息本身的局限性影响会计信息的可比性
　　投资者将不同企业的会计资料进行比较是要了解企业之间的经营状况，为将来的投资决策寻找依据。然而我们知道，会计数据本身有其局限性，它影响会计信息的可比性：一是会计数据本身也有其不真实的一面，因为会计只能对经济运动中某些时点的反映，并没有反映资金运动的全过程。会计反映与实际的资金运动有偏差。二是会计数据只能反映经济现象和结果，而不能反映引起经济现象和结果的内在动原。三是会计数据只是企业经营状况的部分数据，并不是全部数据，因为还有很多重要的经济数据会计不能反映，如企业的人力资源数据、企业的核心竞争力、企业管理状况、产品销售网络等。这些才是引起资金运动的主要原因，是投资者进行经营决策最需要的资料，但会计不能全部反映出来。
　　
　　五、结束语
　　
　　会计信息在更大的范围内可比是会计工作追求的目标之一，但在一定的条件下，使用会计信息还要本着实事求是的辩证唯物主义观点。世界上任何事物都是对立统一的，会计信息也不例外，可比与不可比同时存在。因此，在使用会计信息时要具体情况具体分析。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 张苏彤.试谈对会计可比性的重新认识.当代经济科学，1999（6）.
　　[2] 王春阳.试谈对会计可比性的重新认识.北方经贸，2002（3）.

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