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可持续发展框架下环境会计的推行探讨
摘 要 化文明在带给人类丰富的物资生活的同时，也使得人类生存环境日益恶化。面对现实环境与可持续，从“可持续发展”相关入手，提出在可持续发展理论环境下推行环境的必要性及其推行的障碍。关键词 可持续发展 环境会计 推行
1 可持续发展概述
1986年联合国环境与发展委员会在名为《我们共同的未来》的报告中，首次提出了“可持续发展”的概念，后来不断根据要求而修改和完善。可持续发展就是以进步为动力，追求以人为中心的——————的复合系统相互协调，使人类在不超出资源与环境承载能力的条件下来促进经济发展，保证资源不断并提高人民生活水平。
1.1 可持续发展要求人与自然的和谐
人类的发展是离不开自然环境的，但是地球、环境也是有一定的承载力的，人类的发展是不应该超出自然的这个承载能力的。人与自然环境的协调是人类生存和发展必须遵循的，由于人类认识的局限性，从进入工业革命以来，人类一味地追求经济上的片面发展，于是就没有按照规律办事。这个规律一旦被违背了，人类就肯定会受到惩罚。人类应该明确经济的发展应该是对自然的利用和保护的统一，人类要打破以自我为中心的观念，要从长远利益去考虑，要尊重自然，善待自然，要利用自然界的客观规律去地去发展经济，同时能合理地开发、利用、保护环境资源。
1.2 可持续发展要求人与人的协调
可持续发展要满足的是全球公民的基本需要，因此我们每个人都要有为其他每一个地球公民着想的义务。整个人类的可持续发展就是要求人们要高瞻远瞩，要着眼长远利益的开发而协调好人与人、辈与辈之间的关系，从而使整个人类进行可持续发展。
为实现“可持续发展”的要求，推行环境会计就应运而生。
2 环境会计及其推行的必要性
环境会计又称绿色会计,是以综合货币计量和实物计量为主要计量单位,以有关环境资源的、法规和国际公认准则为依据，运用会计学的理论和来经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资源污染，预防、开发、利用环境资源的成本和费用，环境资源绩效，以及环境资源运动对会计主题经营业绩的一门科学。它是以“可持续发展”为基本目标的环境会计，它把的经济发展与环境计量紧紧联系起来，这样就使得各会计主体的生产、销售等活动对自然环境所产生的各种影响都有统一的会计计量与报告，为外部和内部人员提供环境信息，以便于宏观管理和企业决策，促使企业在实现良好经济效益的同时实现良好的环境效益，使社会环境资源更有效配置，为提高环境有标本兼治之效。
2.1 推行环境会计是地球环境现状的客观要求
随着全球污染的日益严重，许多发达国家纷纷建立了环境保护法，希望通过法律的形式来制止对自然环境的破坏，但是一直未能得到很好的解决，因为一直以来大家都忽视了“企业”这一因素。工业污染是造成环境污染的主要方面，工业生产是造成人类掠夺自然的主要原因。要解决环境污染，环境破坏，做到经济的可持续发展，必须有企业加入。所以要想让社会经济真正走可持续发展之道，就应该从企业抓起，从企业做起，会计是一个企业行为的指南针及经济反应器，所以企业参与就是企业的会计参与，即要让经济可持续发展，那么就要让企业实行环境会计。
2.2 推行环境会计是走可持续发展之道的必需
工业革命以来,人类社会的经济发展获得了空前的发展，达到了超前的规模，人类用勤劳和智慧创造了空前繁荣的物质文明和精神文明。但是，由于人类的愚昧和无知，这种发展是建立在大量地过度地消耗自然资源、过度地排出生产垃圾的基础上的，从而造成了环境危机、资源危机、能源危机，使得人类生存的环境严重污染，自然生态系统严重失衡。这都极大地威胁着各国的经济发展和人类的生存。为了遏止生态环境的恶化，在20世纪90年代引起了国际会计界的研究兴趣，出现了环境会计理论和方法。1992年在巴西里约热内卢举行的联合国环境与发展首脑会议上就此拉开了全球性环境会计重点研究的序幕。它主要研究的是人类赖以生存的自然资源、人类劳动的耗费补偿问题，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的发展与环境、资源问题。环境会计就是应经济的可持续发展的要求而诞生的，是与可持续发展相匹配的，是符合可持续发展的要求的。
2.3 推行环境会计是时代的要求
21世纪是一个知识占主导地位的时代，知识经济引起了社会经济要可持续发展，这必将有力地影响会计系统的方方面面。作为新兴的以研究生态环境为主题的环境会计理当成为21世纪知识经济时代的会计主流。首先，知识创新是21世纪知识经济发展的内在驱动力。知识经济已经对人类社会的价值观念，分配方式，资源配置，经济结构等产生了深远的影响。其次，21世纪可持续发展将是这个时代的核心，它的指导思想就是科学、合理、有效地利用现有的资源并开发利用富有资源替代这稀有资源。为此环境会计将成为21世纪的会计主流，这是发展趋势。
2.4 推行环境会计是可持续发展的要求
（1）从环境会计自身讲。它是在经济可持续发展战略下提出的，它就是以“可持续发展”为目标的。
（2）从政府角度讲。实行环境会计后，政府就可以通过会计报表和财务报告而准确获知企业的环境保护指出情况，环境保护负债情况和环境保护损益情况等信息，宏观管理者就可对企业的生产、治理有清晰了解，从而能真正贯彻“谁污染、谁治理”,“谁污染、谁出钱”的原则，有效落实和加强环境污染的治理。
（3）从的角度讲。实行环境后能从“本”上治理环境污染。企业实行了环境会计后，就促使企业由“被动治污”转向“主动治污”，更为重要的好处是企业这样就会逐步走上清洁生产这条道。即主动尽量减少污染物的产生量，这是环境问题的治本措施。
2.5 推行环境会计是会计的必然
环境会计是确认记录企业的环境成本费用，环境绩效及环境活动对企业财务成果的一门新兴学科。它是对传统会计学科的继承与突破。首先，传统会计学将资产定义为“企业拥有或者控制的能为企业带来效益的资源”，而环境会计认为应将此定义外延扩大，应突破了老资产的范畴，引入资源环境在整个的生产消费以及生态循环价值，这就弥补了传统会计的不足。在这一全新的资产理论下，某些“特定财产”如空气、水、海洋等就均可以视作资产。其次，传统会计对象是与企业资金的运动的经济事项；而环境会计是必须考虑企业除资金以外的周围环境，以及资金循环之外的社会生产消费的循环和生态循环。最后，传统会计中的费用仅与企业资金运动有关，而环境会计还要考虑社会成本和社会费用。此外，环境会计的对象不仅仅是那些能够用货币计量的会计事项，而且还包括一些非货币性价值，由此使得环境会计价值出现了两种计量模式和非货币性价值计量模式。
3 环境会计推行的障碍及对策
环境会计提出至今已经有10多年了，中外学者对它都作了很多有益的探讨与，积累了不少的宝贵经验与成果。然而，至今仍不是我们想的那么完善，会计在对环境方面的作用并没有得到充分的发挥，究其原因，笔者认为有如下几点。
3.1 外部条件跟不上
建立环境会计不仅仅是一个会计问题，也是一个环境问题和社会问题，所以要推行环境会计不只是会计界的单方面的研究与设想，它必须让政府行为、企业行为和公众行为有机结合起来，共同关注和尽力。推行环境会计企业是主体，要求政府来制定相应的法规来规范企业的环境行为。另外，环境问题的解决需要社会采取多种有效措施。政府是进行宏观管理的，所以单独依靠政府那也是不够的，这就需要民众的参加与支持。这样就为环境会计的推行提供了外部条件，也就是推行环境会计的软环境跟上去了。
3.2 计量的复杂性
环境会计的很多要素不是商品，很难在市场上通过交换来实现其价值，同时有不少的要素还是市场上找不到替代品的。另一方面，环境资源并非取之不尽、用之不竭的，很多资源是具有稀缺性或不可再生性的，所以就需要寻求它的替代物品，以免以后由于资源的匮乏而不能再进行经济活动。这些就决定了环境会计计量的复杂性。它计量尺度多元化，计量基础多样化，计量精度相对化，不同的对象要根据他们各自的特点采用不同的计量，这就使得企业在实行环境会计时有不少的不可操作性。那就需要政府来制定一套完整的排污收费制度，这既能促进企业主动减少污染，又贯彻了“谁污染，谁出钱”的原则，更增加了企业实行环境会计的可行性。
3.3 理论的局限性
研究环境会计虽然它是一个社会问题，但是我们却不能只是从会计理论、经济理论上去思考去研究，我们还应该加入心理论的分析。就我们应该打破以往的研究方法和研究领域。各学科之间本来就是紧紧联系，紧密相通的，我们不妨把心理学也加入到会计理论的研究中，从心理学上替企业分析分析，怎样才会真正的让企业不折不扣地主动实行环境会计，怎样才会自觉地去治污，怎样才会真正的走可持续发展之路？
总之，环境会计仍然是一个相对比较新的概念，它是以可持续发展为目标的，所以它的推行是一个渐进的过程，环境治理和环境会计的推行工作任重而道远。
1 董屹.论“可持续发展”作为环境会计假设的适当性[J]. 财经, 2003（增刊）
2 谢荣富. 可持续发展与环境会计[J].商业财会, 2003(12)
3 王亮等.浅议可持续发展与环境会计[J]. 山西高等学校社会学报, 2004(2)
4 郑伟等.可持续发展与环境会计[J]. 山东商业职业技术学院学报, 2003(12)
5 韩保江. 经济的可持续发展面临挑战[N].中国经济时报, 2004-02-16
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