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近20年管理会计在西方的发展及在我国的应用
对管理是20世纪初兴起的把管理与会计这两个主题巧妙结合起来的一门新兴学科。它是以管理为基础，以提高效益为目的，以一系列特定技术、为手段，对生产经营活动进行规划和控制的信息系统。管理会计对帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，有效地强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。然而，到了20世纪80年代，面对生产技术进步和管理方法的创新，管理会计显得有些脱离实际。一些西方学者对这一现象进行了反思，并且提出了许多新的改革建议，进而推动了管理会计的。近20年来，虽然我国会计界对管理会计理论与方法的引进和取得了丰硕成果，然而其在我国企业中的实际还不甚理想。文中围绕这一主题进行了讨论。一、近20年管理会计实务发展的推动力量
（一）自动化生产技术对管理会计发展的推动
1.生产设备的控制数字化要求对传统成本管理和业绩评价方法进行革新。20世纪80年代初期，机技术的迅速发展使数字化控制设备得以广泛使用。数字化控制的主要目的就是为了缩短生产时间，减少不增值的生产组织作业。数字化控制的其他好处还有产品质量的提高、同型号的产品保持一致以及返工的产品的减少，大量削减了直接人工，总体上大大提高了生产率。但是数字化控制却对成本管理提出了挑战，因为它用折旧费用和与设备相关的成本取代了直接人工成本。此外，使用数字化控制系统会使得产品成本计算更加随意，因为设备操作人员的工资成本改变了，但却不能明确地归为直接成本或是间接成本。制造费用的分配率若继续以直接人工成本或直接人工小时数为依据会很容易变动，进而歪曲产品成本；如果从单个生产线来判断回报的话，产品生产线的利润数字可能会误导决策者。而使用机器小时的方法来解决这个，又会因为机器时间的监控、人员的培训、变化信息的搜集方式等原因，导致成本居高不下。
数字化控制的广泛应用对管理会计的另一个挑战就是使得业绩评价变得非常困难。因为在数字化控制下，直接人工成本、组织时间、存货水平的减少和质量、能力、生产柔性的提高都很难量化评估。尤其是管理会计面临的成本性态的易变性，在一种环境下是可变成本，但是在另一种环境下却是固定成本。
2.计算机辅助设计和辅助生产要求对传统成本管理和业绩评价方法进行革新。计算机辅助设计和辅助生产的应用在对设计者和产品设计的生产效率的提高、设计时间的缩短、设计产品品种的多样化，以及提高生产效率等方面给企业带来了好处。然而，在计算机辅助设计和辅助生产下用传统的财务评价方法很难做出成本管理和业绩评价的决策，因为：第一，上述许多无形好处是很难量化的；第二，很难为绘图和设计制定劳动标准；第三，随着经验的与日俱增，作业的生产效率大幅度提高，缩短了操作时间，要求不断更新作业标准；第四，业绩评价指标的制定要与改善生产计划次数、材料使用和制造时间、废品率、产品的变化性和质量联系起来，而这些要根据不同的生产环境量体裁衣。
3.柔性制造系统要求对传统成本管理和业绩评价方法进行革新。柔性制造系统是一个由计算机集成管理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品种零部件的自动化制造系统。在柔性制造系统下，不同类型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的设备和其他工作组中被加工出来。柔性制造系统的主要好处除了生产过程中节约人工操作成本外，还包括在相同的技术水平下生产不同类型的产品和保持不同产量的生产能力、迅速的客户反映能力，等等。而且，柔性制造系统对于产品质量、生产计划次数及其使用低存货水平和占用的空间、生产信息的通畅都有好处。然而，对于这些好处都不能量化地评价。正是基于柔性制造系统的上述新情况而引发了成本控制、产品成本计算和业绩评价的问题。
（二）管理方法创新对管理会计发展的推动
1.全面质量管理要求对传统成本管理和业绩评价方法进行革新。全面质量管理是在第二次世界大战后的日本企业中作为综合质量控制理念的体现率先提出来的，它强调排除缺点和返工。然而直到20世纪80年代，全面质量管理才真正受到广大理论界和企业管理部门的重视，在这一阶段主要是最高管理层直接负责下的质量政策的全面实施。全面质量管理要求质量管理的原则在企业内部各个分支机构各个部门都要实施，不仅包括产品和服务，还包括销售、财务、人事和企业其他部门。这一过程还可能延伸至企业外部，包括与供应商和顾客的伙伴关系。全面质量管理要渗入企业文化，而且要永远不断地建立新的沟通标准，而这些可能会潜在地与会计系统发现、加工和报告相关的质量信息相联系。最终，全面质量管理改善产品的有用性和降低成本。因此，质量管理被看作是成本问题的一部分。全面质量管理的内在理念使得它不仅适用于产品的生产，而且适用于产品的管理、分销和服务的全过程，不论是有形的还是无形的。另外需要强调的是，全面质量管理是一个动态的过程，并不是在每个阶段都能取得效益。因此，用量化的成本效益原则去衡量全面质量管理并不是触及本质的一种方法。
2.物料需求计划要求对传统成本管理和业绩评价方法进行革新。物料需求计划主要关注通过计划订购原材料的时间以提高效率，并且规划企业的最终产品的生产流程。这样做可以保证企业购买和制造的材料与部件在下一个生产阶段需要时被分派出去。在物料需求计划下的成本管理系统里，可以提供原来传统成本会计系统里没有的财务成本数据。Campbell
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