会计的新视角：核心竞争力会计初探

会计的新视角：核心竞争力会计初探

[关键词] 核心竞争力；确认；会计计量；超额收益折现法
[摘 要] 顺应环境的变化，会计应当恰当地反映和揭示企业核心竞争力的存量及其动态变化。本文在对核心竞争力的本质及核心竞争力会计产生的必然性进行简要的基础上，主要就核心竞争力的确认、计量以及我国企业如何建立核心竞争力会计等进行了初步探讨，文中倾向于采用超额收益折现法来对核心竞争力进行会计处理。
加入WTO后我国企业面临着日趋剧烈的竞争环境，企业要在全球竞争中生存、并获得最大的利益，就必须努力培育并不断增强核心竞争力，形成自身独特的优势。而核心竞争力会计的建立，可以使企业核心竞争力显性化，并恰当地揭示和披露企业核心竞争力的存量及其动态变化。这也是企业内外环境变化对会计提出的新要求。有必要指出，十多年来我国企业会计改革基本以与国际会计惯例接轨和趋同为主旋律，对此，我们认为，今后企业会计改革和发展必须突出创新和突破，如此才会保持正确的方向，才能使会计更好地服务于提高效益的根本目标，这也是本文试图对核心竞争力会计这一新课题进行初步探讨的重要基点。
一、关于核心竞争力会计建立的必要性
（一）对核心竞争力本质的进一步认识
正确把握企业核心竞争力的本质，是认识和核心竞争力会计问题的前提。综合已有观点，可以将对人们对企业核心竞争力本质的各种认识归纳为五类：（1）基于技术与产品创新观的企业核心竞争力；（2）基于资源观的企业核心竞争力；（3）基于知识观的企业核心竞争力；（4）基于组织与系统观的企业核心竞争力；（5）基于文化观的企业核心竞争力（林善浪、吴肇光，2003）。
显然，不同的学者，所占的角度不同，对企业核心竞争力的理解相差甚远，但又各有其道理。我们认为，企业核心竞争力应是一种综合了企业资源、能力、制度和环境等因素的合力。可以说，一个企业要想获得长久的超额收益，这些因素缺一不可。其原因就在于，任何一项优势从长期来看都是暂时的，它能为企业带来的超额收益也是有限的，要想延长这种能给企业带来超额收益的优势，必须要通过各方面的协调合作，需要综合各种可利用的资源、能力、环境和制度：
1．资源。包括企业拥有的并可以利用的各种有形的、无形的资源，例如企业拥有的资产、核心技术以及人力资源等。企业生存发展离不开资源，核心竞争力中的资源应该是具有价值性、稀缺性、不可复制性的资源。
2．能力。主要是指核心技术的创新能力和对各种资源进行组织管理协调的能力。核心竞争力是动态的，只有创新才能永葆企业核心竞争力。企业的资源也需要有效的组织管理才能发挥它最大的作用，为企业带来超额收益，正如再好的千里马也要有伯乐才能露出它的锋芒。
3．环境。包括内部环境和外部环境。内部环境则主要是指企业所特有的企业文化。外部环境是指市场环境、政策因素、条件等等，还包括企业外部的人际和营销。
4．制度。制度的本质是指人与人之间结成的关系的总和。核心竞争力中的制度的核心之一就是规则，它具有强制性和约束性，规定人们该干什么，不该干什么。
（二）建立核心竞争力会计的必要性
随着全球经济一体化进程的加快，企业的核心竞争力已成为决定企业成败的关键因素。鉴于企业核心竞争力的重要性，建立核心竞争力会计体系并对核心竞争力进行识别、确认、计量和报告已经势在必行。
1．核心竞争力会计有利于信息使用者对企业的未来做出正确的预期和决策。首先，从会计信息的完整性角度看，核心竞争力在广义上就是一项能为企业带来超额收益的经济资源，因此基于会计信息的完整性，应对这项重要资源进行记录和报告。其次，从会计信息的相关性角度看，会计信息的相关性越强，越有利于信息使用人做出正确的决策，而核心竞争力决定了企业未来发展的前景，企业对核心竞争力的情况披露得越充分，信息使用者就越能对企业的未来有越全面地了解，也越有利于他们对企业的未来做出正确的预期和决策。
2．核心竞争力会计有利于企业管理者重视和强化对核心竞争力的管理。从管理的角度来看，企业未来的竞争就是核心竞争力的竞争，企业要想实现价值最大化目标，必须进行培养、发展和维持核心竞争力。会计使核心竞争力从隐性转为显性成为可能，核心竞争力会计也就应运而生。笔者认为，核心竞争力会计就是企业从管理经济学的角度，运用会计的独特，对企业核心竞争力进行确认、计量、记录，并对其进行评价和控制的活动。
二、关于核心竞争力的会计处理
对企业核心竞争力进行会计确认和计量是建立核心竞争力会计体系的关键和难点。企业的经济资源，只有以具体的数量表现出来，其价值才能真正得以体现。企业核心竞争力在企业的技术、资源、组织和文化等领域都得到了充分的认识，但它对企业的价值到底有多大，却无法得知，所以，企业在经营管理过程中，即使对企业核心竞争力重视有余，也不知道如何去培育、珍惜、保护和利用企业核心竞争力，企业核心竞争力的价值和效能也远远没有体现出来。如不对企业的核心竞争力加以确认和计量，势必会对会计信息的相关性产生重要。
FASB在1997年6月发表的“在会计计量中运用现金流量信息（Using Cash Flow Information in Accounting Measurement）”的概念公告征求意见稿和1999年3月31日的修订稿“在会计计量中运用现金流量信息和现值（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement）”建议使用现金流量折现作为计量某种资产的一项属性，无疑对企业核心竞争力的确认和计量是一种启示。从企业核心竞争力的研究来看，不管定义有多少，但是有一点是肯定的就是企业核心竞争力是一项能为企业获得未来超额收益的经济资源，一家企业的未来的超额收益越大，企业的核心竞争力的价值越大。因此，我们主张将核心竞争力带来的企业未来超额收益的现值作为核心竞争力的价值，亦即采用超额收益折现法来确认和计量核心竞争力。
（一）核心竞争力的初始确认和计量
具体可区别不考虑货币时间价值和考虑货币时间价值两种情形来进行：
1．不考虑货币时间价值
企业核心竞争力价值=[(预期未来企业平均收益-净资产公允价值×行业净资产收益率)/i]×（1-a）
2．考虑货币时间价值
企业核心竞争力价值=∑{[净资产公允价值×（企业净资产收益率-行业净资产收益率）]/(1﹢i)n}×(1-a)
在上述算式中，i是折现率，可以选用市场利率；n是年限，可以根据实证研究，考虑行业的不同来选取。由于企业超额收益并不全是企业核心竞争力带来的，还有受其他因素的影响，如资源稀缺程度等因素，所以设定参数a来排除这部分因素的影响，a的设定可根据行业不同，环境不同来设定，且一旦设定一般不经常变动。
（二）核心竞争力的后续确认和计量
核心竞争力作为企业价值的驱动因素，根据其自身特点，可以借鉴无形资产的处理进行后续确认和计量。无形资产作为企业价值的驱动因素，往往具有报酬递增性（至少未必报酬递减）。尽管形式上无形资产可能存在明确的期限，但本着实质重于形式的原则考虑，无形资产分期摊销可能就失去了合理的依据。可见，无形资产完全有必要进行后续确认和计量，逐期计提减值准备（葛家澍、杜兴强，2004）。
企业核心竞争力价值随着企业整体价值的变化，也有必要对其价值通过重估，进行再次确认与计量。为了防范企业日益增加的风险，应根据稳健性原则，按照企业能否具有持续的核心竞争力，对核心竞争力资产的减值进行确认、计量和披露。企业可于每年年末，对企业核心竞争力的价值进行后续确认和计量，后续确认和计量的期间选择可以采用初次确认与计量时的相等期间并逐年滚动。
（三）核心竞争力账户的设置
为了反映企业核心竞争力的形成、提升、增减变化及其所产生的收益等情况，在现有的核算账户体系中，须增设一些新的账户。
在资产类账户中，增设“核心竞争力”账户，反映企业拥有的核心竞争力的价值。该账户借方反映企业核心竞争力价值的增加，贷方反映企业核心竞争力价值的减少或注销，余额为企业拥有的核心竞争力的现实价值。
为了反映企业拥有的核心竞争力的减值状况，需要设置“核心竞争力减值准备”账户。该账户贷方反映企业核心竞争力的价值减损；借方反映因为企业核心竞争力得以恢复而转回减损的价值；若有余额，其余额在贷方，反映企业核心竞争力累计减损的价值。“核心竞争力”账户余额与“核心竞争力减值准备”账户余额抵消后的结果，反映企业拥有的核心竞争力的净值。
与“核心竞争力”账户相对应的是在“资本公积”总账中增设“核心竞争力”明细账。该账户贷方反映企业增加的核心竞争力价值，借方反映减少或注销的核心竞争力价值及其减损的价值。
三、对企业建立核心竞争力会计的相关建议
基于上文的认识和探讨，我们认为，我国企业应尽快建立核心竞争力会计：
1．确立核心竞争力会计十分重要的认识和观念。在全球竞争，企业要从全球化中获得最大利益，并保持持续的，关键是培养核心竞争力，形成自己的独特优势。，人们就核心竞争力对企业可持续发展的重要性已取得广泛认同，但若不对其进行确认和计量，就无法得知它对企业的当前和未来的发展到底有多大的贡献，或者价值有多大。所以，企业在经营管理过程中，即使对企业核心竞争力重视有余，也不能很好地去培育、加强、保护和利用企业核心竞争力，企业核心竞争力的价值和效能也远远不能够体现出来。
2．在实践中探索和完善对核心竞争力的会计核算。企业在对核心竞争力进行会计核算时，应考虑到以下因素:（1）充分借鉴吸收一些新的会计分支如战略管理会计、人力资源会计、环境会计等方面的理论和方法；（2）注重对技术创新费用、营销费用的核算；（3）加强对未来信息的有效预测，会计部门应对企业与构建核心竞争力有关的信息（过去和未来）在财务层面进行评估。
3．根据自身实际进行企业核心竞争力的披露。为使相关利益团体了解企业核心竞争力的状况，企业应将有关核心竞争力信息对外披露，但这些信息的对外披露应以不损害企业核心竞争力的发展为前提。而对于如何规范核心竞争力的对外披露，例如以何种形式向外披露、如何设计报表格式以规范其披露、如何对这种披露进行监管等，都需要企业根据自身的情况做出选择。
4．重视对核心竞争力的和评价。会计的意义在于管理。企业应分析其所拥有的核心竞争力的内容和种类，即企业目前是否拥有核心竞争力，拥有什么样的核心竞争力。另外，核心竞争力是一个企业综合素质和能力的体现，必须通过具体指标来反映。会计应综合企业内外的财务和非财务信息，按一定的识别标准，采用系统的定量指标和定性描述，对企业核心竞争力进行概括和说明。企业在设计核心竞争力指标时应从定量和定性两方面，遵循整体性、性、实用性和可比性的原则。

：
[1] 林善浪、吴肇光. 核心竞争力与未来. 中国科学出版社，2003年
[2] 汤湘希. 企业核心竞争力会计控制的基本理论. 财会通讯，2005年第9期
[3] 葛家澍、杜兴强. 无形资产会计的相关：综评与探讨. 财会通讯，2004年第9期
[4] 谭劲松、熊传武. 试论企业核心竞争力对会计的. 中山大学学报（社会科学版），2000年第4期

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