论会计透明度
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[摘要]普华永道关于“不透明指数”的报告，引发了本文对透明度的进一步讨论。会计透明度是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。本还了会计透明度的制度基础，并以我国证券市场为例，讨论了实现高会计透明度的方式。[关键词]透明度 信息披起 会计准则
引言
20xx年1月，普华永道(price Waterhouse
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[摘 要]会计透明度问题是否能很好地解决，对我国的会计有十分重要的意义。本文通过会计透明度的研究，为完善我国会计制度的有效披露和促进资本市场的稳健发展提供建议。
[关键词]会计透明度；会计信息；治理结构
1 会计透明度的定义
会计透明度这一明确的概念最早是由美国SEC前主席Levitt在1994年提出、之后在1996年SEC发布了关于“核心准则”的声明，提出了三项评价核心准则的要素。之后，SEC多次重申了高质量会计准则问题，并将透明度作为一个更加核心的概念，从会计信息质量发展的角度看，其经历了从20世纪80年代的相关性和可靠性的讨论，到20世纪90年代对会计信息披露的普遍关注，再到近些年来的会计透明度的研究、会计透明度是一个全新会计信息质量的概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度的结合。会计透明度应当包含三个含义：
（一）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管体系。
（二）各个部门和单位还有企业都能必须严格遵循会计准则。
（三）对投资人，债权人等利益所有者提供有效真实的信息，能够提供有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的有效真实准确的信息。
会计透明度包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管规则等多方面的内容。
2 研究会计透明度的意义
2.1 会计透明度是资本市场有效运转的基石
安然事件的发生再一次将人们的目光聚集在资本市场与上市公司信息披露的透明度上，而会计信息是信息输出的主要载体。上市公司会计信息透明度与证券市场的效率与公平有着十分密切的联系，高透明度的会计信息是证券市场有效运转的一个基础性前提。
投资的标准包含公司的质量和市场的质量，投资者需要在准备投资前对市场树立充分的信心。有效地提高企业的会计透明度，将有助于市场发现和认可企业真实价值，降低在市场运行中可能的各种成本和风险。
2.2 会计透明度优化市场资源配置
证券市场对信息的要求主要以信息是否提高了证券市场的效率为依据。只有信息本身是充分的、真实可靠的，市场的有效才能充分的实现，信息本身的准确度和完整度影响证券市场效率。通过信息的传播过程，可以看到市场完全有效的前提是：一是信息公开的有效性；二是信息从公开到接收的有效性；三是信息接收者对所获得信息做出一致、合理、及时的价值判断；四是信息的接收者依据其判断实施投资的有效性。这四个方面充分体现了会计信息透明度的特征要求。会计信息透明度对证券市场资源配置效率有显著的积极作用，会计信息透明度越高，信息质量越高，行业的资源配置效率越高。
3 我国当今会计透明度现状
我国在加强会计透明度建设方面有十分现实的意义，20xx 年，中国人寿被美国投资者集体诉讼，美方指控中国人寿在海外募股期间存在披露不作为的事实。近几年来，世通案等都涉及会计信息披露方面的问题，这方面的案件时有发生，一定程度上说明了我国会计信息透明度确实存在较大问题。
3.1 会计信息披露不真实
根据财政部抽查的多家国有企业会计报表，其中超过一半的企业存在固定资产不实或利润不实的虚假现象。会计报表的文字描述失真，为将各种不合理合法的业务变为合理合法的，而进行虚假陈述。对上市公司信息披露质量问卷调查也表明，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。
3.2 会计信息披露不够完整
很多上市公司对存在的未决诉讼、为他人提供担保等重大事项披露不充分，对资金投向、预算、利润构成和变化等信息披露不完整，避重就轻，给投资者提供不完整的信息，误导投资者的决策。会计准则对会计信息披露缺乏细节要求，在具体实务中操作有困难，甚至有的上市公司利用这种漏洞，逃避披露监管。亏损原因披露不清、关联交易披露不充分，以及故意隐瞒重大会计信息等都是造成会计信息披露不完整的因素。
3.3 我国会计信息披露的不及时
上市公司信息披露的滞后、对股票价格产生异常波动的原因以及误导性的传言、消息澄清往往不及时，定期报告也不及时，预警公告常常在截止日之后才发布。涉及重大重组的事项，往往在股票价格大涨之后，上市公司才发布公告。
4 我国应如何实现会计透明度的提高
根据普华永道对于透明度的研究，会计信息的不透明主要通过三个方面表现：会计信息披露不真实、会计信息披露不完整、会计信息披露不及时。自愿披露的会计信息的质量问题也面临真实性、完整性、及时性的挑战。随着近些年我国经济与会计的飞速发展，信息披露制度近些年虽然日益重要，就总体而言尚处于出生阶段。不管从怎样的角度，我国的信息披露还远远不能适应会计透明度的需要，应在以下方面进行加强。
4.1 完善内部治理的结构，加强内部控制
内部会计控制制度是对会计信息形成过程中的各个环节的控制，保证高质量的信息供给。 独立董事的比例越大，越能有效监督董事会，使公司倾向于更多的自愿披露。Chen和Jaggi（20xx）研究发现，董事会中独立董事所占比例较高的公司信息披露比较全面，并且降低了会计信息失真的可能性。美国公司有种董事会有62%的独立董事的比例，但是在我国规定的只有33%，在比例上来说中国要少很多。因此，增加独立董事在董事会中的比例，在加强独立董事独立性的前提下完善独立董事的薪酬、权利、义务的法律法规，建立独立董事赔偿机制和职业保险制度，并赋予独立董事一定的披露自主权，以此来监督公司对外信息披露情况，提高上市公司透明度。
4.2 建立自愿披露信息的意愿与规范 随着我国各项事业的逐步发展，自愿性信息披露在我国初现端倪。中国证监会颁发的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》1～6号的有关条款中所注明的“不限于此”，就是给自愿性信息披露留有的余地。上市公司可以考虑纳入规范自愿披露的信息主要包括：预测性信息；社会责任、人力资源、环境保护信息；公司面临的机会、风险及相应措施；公司高层对公司竞争环境的看法，包括各种机会和威胁；公司为股东创造价值所采用的战略及战略执行计划；公司特有的价值驱动要素信息；公司治理原则；公司对利益相关者和股东的承诺等。自愿性信息披露的形式多样，上市公司可以根据自身的实际情况和需要，选择合适的途径披露自愿性信息。
4.3 优良的证券监督环境
建立完善的证券监督制度和相关的规范体系，建立一个由国家证券监管部门、中介机构和投资者利益保护组织等证券监管组织组成的体系。证券监管部门应当加强对自愿性信息披露的市场监管力度，进一步把市场推向市场完美化，完善股票暂停上市和终止上市等各种制度，不能只依赖于数据的'简单规定，增加非财务指标及自愿性披露程度等各项考核指标。加强对自愿性信息披露的市场监管。可以建立上市公司自愿性信息保险制度和赔偿制度，加大对虚假披露的及时性规范和处罚力度，维护良好的市场秩序。
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[作者简介]宫晓琳，女，现就读于德州学院经济管理系。
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高新技术企业作为承担财务受托责任的会计主体，需要履行向特定信息使用者充分披露与企业财务活动相关的会计信息的责任，在技术更新换代极快的现代社会，广大债权人和大小股东特别需要通过企业及时、全面、可靠的相关会计报告来了解企业受托责任的履行情况，及时做出相应的决策。因此，提高高新技术企业会计信息透明度，是强化企业受托责任的内在要求，如果没有透明的信息公开，广大债权人和大小股东无法及时、全面、准确地了解企业经营发展等方面的情况，许多决策机会将会被消息灵通的“优先投资者”挤占，损害广大投资者的利益，不利于资本市场的健康发展。
高新技术行业的发展日新月异，其中的各项专利和技术蕴藏着无限商机，及时、全面、准确地披露企业的会计信息能吸引更多潜在投资者的关注。同时，对于会计信息透明度高的已上市企业，其股价包含更多预期盈余信息，能帮助企业走出独立行情，降低股价同步性，在鱼龙混杂的股票市场中脱颖而出，提高已有投资者忠诚度的同时吸引市场中广大的潜在投资者。证券市场的资源配置效率存在行业差异，行业的会计信息透明度对资源配置效率产生了显著影响，信息透明度越好，资源配置的效率越高。此外，会计信息的透明度对证券市场资源配置效率的影响还与行业的竞争程度存在互补效应，行业竞争程度的提高会增强二者之间的正相关关系。高新技术企业是政府重点扶持和国家政策倾斜的特殊企业，高新技术行业内各项技术更新换代极快，竞争激烈，会计信息使用者为了了解相关企业及行业的发展态势，对企业会计信息透明度产生了较高的要求，其会计信息透明度对资源配置效率具有显著影响，故而提高会计信息透明度是提高证券市场资源配置效率的迫切需求。
我国高新技术企业会计信息透明度存在的问题
（一）会计信息披露监管力度不够。目前我国大部分上市公司内部控制和监督机制不健全，董事会和监事会监管不到位，未对公司起到真正的制约作用，同时，公司内部审计部门不受重视，审计权利无法得到充分保证，其独立性、自主性和权威性不高，大大影响了上市公司会计信息披露的质量。此外，政府和各外部监督机构监督机制不健全，各监督机构存在职权相互重叠的情况，难以达到协调统一，不仅浪费人力物力，同时也削弱了对证券市场的监管力度。
（二）会计信息披露不充分、不完整、不及时。如今激烈的市场竞争让企业对其商业秘密的保护工作十分重视，尤其是高新技术企业，然而，在企业进行会计信息披露时，总会不知不觉地向公众泄露自己的一些商业秘密，会计信息披露和商业秘密保护之间便产生了既对立又统一的矛盾关系。企业在披露会计信息和商业秘密保护之间进行博弈，最后便可能导致会计信息披露不充分、不完整。除此之外，企业为了吸引潜在投资者、留住已有投资者，便会隐瞒部分对企业未来发展不利的会计信息，同样也导致了会计信息披露的不充分、不完整。会计信息披露不及时问题可从客观和主观两方面进行分析：客观来说，会计信息披露不及时的情况是由会计报告法律法规自身的缺陷及高新技术企业的特殊性造成的，传统工业企业的财务报告模式是根据持续经营和会计分期的假设，通常按年、半年、季度、月的时间间隔加以编制的，但对于高新技术企业而言，其面临产品更新换代快、经营活动具有极大不确定性的现实，因而其会计信息的决策有用性就大大缩短。主观来说，企业为了自身利益，将不利于自身未来发展的会计信息延后披露，从而导致会计信息披露不及时。
（三）上市公司蓄意提供具有误导性的财务信息报告。由于上市公司自身的行为目标和利益驱动，为了让会计信息使用者对其未来发展增强信心，吸引潜在投资者、挽留现有投资者，极有可能通过蓄意隐瞒一部分会计信息、人为粉饰各项经营业绩等方式为会计信息使用者提供误导性的财务信息报告。
（四）会计信息的随意性和随机性较大。宏观监管机制不到位和非上市公司股东对公司会计信息披露意识淡漠等原因导致我国非上市公司尚未建立制度化的信息披露制度和财会公开制度，同时，由于公司内部控制要求存在差异、会计披露口径悬殊等原因，非上市公司披露会计信息存在较大的随意性和随机性。
提高高新技术企业会计信息透明度的建议
（一）加强会计法规建设及其实施力度，加大行业和民间审计组织监管力度。国家应结合我国经济发展形势和高新技术企业的特殊性建立健全相关会计法规，借鉴其他各国的成功经验，加快会计准则的国际趋同，完善以会计准则为中心的会计规范体系和内部控制框架，减少企业利用相关会计政策选择来操纵利润的空间。对企业会计信息披露实行评级和奖惩制度，减少公司会计信息披露的违规行为，提高公司会计信息披露自愿性。证券监管部门应积极地监察高科技企业的信息披露情况及其股票的交易活动，及时发现并解决问题。同时，国家还应搭建相关的会计信息使用者反馈平台，及时听取信息使用者的意见，通过信息使用者监督、国家及政府监管的方式，加大法律法规的实施力度。此外，由于高新技术企业相对其他传统的工业企业有很大的特殊性，故而行业监管对会计信息透明度的提高有十分重要的作用，高新技术行业应加强行业监管力度，统一行业会计信息披露口径，降低经理人进行利润操纵的可能性。此外，民间的各种审计组织应提高其审计工作的独立性，根据高新技术企业的行业情况进行有针对性的审计，加强监管力度。
（二）创新会计信息披露时间和模式，正确引导会计信息使用者加深对相关信息的理解。鉴于高新技术企业产品更新换代快，市场存在极大不确定性的特点，企业可以利用先进的互联网技术，实现会计信息的实时更新，有效克服信息延迟。此外，企业还可利用互联网技术在财务报告的各个组成部分之间建立“信息链接”，使各个部分间呈现出一种相互交叉的网状结构，会计信息使用者能按照自己的阅读习惯和思维方式主动获取需要的信息，使会计信息披露趋于动态、连续。此外，高新技术企业的高度专业性和技术性可能会导致会计信息使用者对企业相关信息的理解停留在一个比较肤浅的层面，故而在现代信息技术的支撑下，企业可以尝试创新会计信息披露模式，为一些专业名词和特殊技术添加超链接，将晦涩难懂的名词通过第三方平台用非专业人士容易理解的文字、声音、图像和视频技术加以解释，使会计报告变得可视可听，一目了然，使会计信息更加简明易懂，正确引导会计信息使用者深入理解相关会计信息。
（三）强化企业内部控制，提高会计从业人员和内部审计人员职业道德素质。企业内部除了按照国家法律规定合理设置内部控制结构外，还应加强董事会和监事会的建设，避免“一股独大”现象，形成股东间的制衡；加强信息披露的内部监管，建立科学有效的资产评估和财产清查制度，保障会计资料的真实性；通过绩效考核、舆论监督等方式提高会计从业人员和内部审计人员的职业道德素质；保障内部审计人员的独立性，提升审计人员的地位和权限，确保审计人员做到客观、中立的进行内部审计工作，保障会计信息披露质量。
（四）改进披露信息构成，增加对决策有用的非传统会计信息，鼓励良性竞争。高新技术企业于传统工业企业相比有以下特点：高风险、高回报等特点，因此传统的会计信息披露已经无法满足相关会计信息使用者的需求，故而在进行会计信息披露时需增加对企业无形资产、人力资源、企业风险之类的非财务信息、社会责任及衍生金融工具等对决策有用的非传统会计信息的披露。此外，企业内外的监管需要高昂的成本作为支撑，唯有鼓励良性竞争，发挥会计信息的市场调节手段，通过市场调节来解决会计信息的透明度问题才能确保高新技术企业会计信息透明度在未来得以平稳持续的提高。
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