对本钱计算中本钱还原方法的探讨

对本钱计算中本钱还原方法的探讨

所谓本钱还原，就是将产品本钱中的“自制半成品”这一综合本钱项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造用度等原始本钱项目，以恢复产品本钱的真实结构。在产品本钱中，自制半成品本钱随着生产步骤逐步累计结转，在产成品中以“自制半成品”综合本钱项目反映，这一综合本钱项目内，包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料用度、动力用度、工资用度及制造用度，在产品本钱中占有相当大的比例。而在完工产品本钱的“直接材料”、“直接工资”、“制造用度”等本钱项目内，仅只反映了最后步骤上的用度发生情况，这就导致了产品本钱结构的不真实，不利于进行本钱、考核与检查，为了满足本钱治理的需要，在半成品按综合本钱项目结转的逐步结转分步法下，必须进行本钱还原。
通常所采用的本钱还原是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗用的上一步骤的综合本钱，逐步分解，还原成直接材料，直接人工和制造用度等原始本钱项目，从而求得按原始本钱项目反映的产成品本钱资料。也就是，将本月产成品所耗用的上一步骤半成品的综合本钱，按照本月所产这种半成品的本钱结构进行还原。产成品本钱所耗半成品还原后的各项用度，是以本月所产半成品的各项用度，分别乘以相同的还原分配率计算求出的，因而两者的各项用度之间的比例关系不变。也就是，产成品本钱中的半成品用度按本月所产半成品本钱的结构还了原。因此，我们进行本钱还原必须计算还原分配率，传统的还原分配率的计算公式为
还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品本钱合计÷本月所产该种半成品本钱合计
某项本钱项目还原数额＝上一步骤本月所产该种半成品的某本钱项目数额×还原率
在这个计算公式中，当我们的本钱计算中既存在广义的半成品（相对于整个企业的半成品）又存在狭义的半成品（相对于某一个生产车间的半成品）时，对上述公式的就可能出现混乱。况且，假如某产品的生产经过三个以上生产步骤，则通过一次本钱还原后，仍然存在着需要还原的“自制半成品”综合本钱项目，必须依次向前进行本钱还原，直到最初的生产步骤才能将产品本钱中的“自制半成品”本钱还原为原始本钱项目。这种本钱还原方法，过于烦琐，费时、费力不易操纵。笔者在实践中了一种新的计算本钱还原的方法——比重法，根据本钱还原的基本原理，产成品中所耗用的上一生产步骤的半成品和在半成品完工转出时两者的各项用度之间的比例关系不变，我们在进行本钱还原时，只须计算在半成品完工转出时各项用度在转出的半成品中的比重，即可顺利的进行本钱还原。这样即使在生产步骤非常复杂时，也很轻易进行本钱还原，不轻易出现计算错误。下面我们通过例题来看两种方法的计算。
假定某产业企业的甲种产品的生产分两个步骤，分别有两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需要数目向半成品库领用。本月生产资料如下：
产品本钱明细账
第一车间 甲半成品
月 日 摘要 产量（件） 直接材料 直接人工 制造用度 本钱合计
3 31 在产品本钱 6000 2500 12500 21000
4 30 本月投进 8050 3800 17650 29500
4 30 累计 14050 6300 30150 50500
4 30 完工转出半成品本钱 500 10050 5300 25150 40500
4 30 在产品本钱 4000 1000 5000 10000

产品本钱明细账
第二车间 甲产成品
月 日 摘要 产量（件） 半成品 直接人工 制造用度 本钱合计
3 31 在产品本钱 20800 4875 14625 40300
4 30 本月投进 44280 13000 39260 96540
4 30 累计 65080 17875 53885 136840
4 30 完工转生产成品本钱 280 45880 12640 38180 96700
4 30 在产品单位本钱 163.86 45.14 136.36 345.36
4 30 在产品本钱 19200 5235 15705 40140
企业第二车间甲种产品明细帐中算出的本月产成品所耗用半成品用度为45880元,按照第一车间产品本钱明细帐中算出的本月所产半成品40500元的各项本钱的比例关系进行分解,还原，求出按原始本钱项目反映的甲种产成品本钱。
还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品本钱合计÷本月所产该种半成品本钱合计
=45880÷40500=1.13284
因此,我们编制本钱还原表如下：
本钱还原计算表
20××年4月
行次 项目 产量（件） 还原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造用度 本钱合计
1 还原前产成品本钱 280 45880 12640 38180 96700
2 本月所产半成品本钱 10050 5300 25150 40500
3 产成品本钱中半成品用度还原值 1.13284 -45880 11385 6004 28491 0
4=1 3 还原后产成品总本钱 280 11385 18644 66671 96700
5 还后产成品单位本钱 40.66 66.59 238.11 345.36
这是在我们传统中计算本钱还原的,我们还可以采用在半成品中计算各项用度项目占半成品的比重来进行本钱还原,具体如下：
本钱还原计算表
20××年4月
行次 项目 产量（件） 半成品 直接材料 直接人工 制造用度 本钱合计
1 还原前产成品本钱 280 45880 12640 38180 96700
2 本月所产半成品本钱 10050 5300 25150 40500
3 半成品中各用度项目比重 24.8% 13.1% 62.1% 100%
4=半成品×3 产成品中半成品用度还原值 -45880 11358 6004 28491 0
5=1 4 还原后产成品总本钱 280 11385 18644 66671 96700
6 还原后产成品单位本钱 40.66 66.59 238.11 345.36
从以上计算结果可以看出，两种计算方法的结果完全相同，但是第二种方法更简便一些，使整个处理过程深进浅出，可以节省人力物力。在具体的时候也更不轻易出现错误。假如某种产品的生产经过三个以上的生产步骤，这种本钱还原方法的优点就更能显现出来。

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