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析治理会计应用中的题目及对策
【摘要】治理会计是20世纪初伴随着泰罗的科学治理产生而产生的,并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。治理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着治理会计理论开始的,其历史并不长,应用范围也较狭窄。随着经济的发展,治理会计在企业治理中的作用越来越大。加强对治理会计应用与发展的研究,寻求加速治理会计在我国企业治理中推广应用的有效途径则显得日益重要。本文分析了治理会计在应用中存在的题目并提出了相应的改进措施,目的是使治理会计能在我国企业中得到更多的推广和应用。【关键词】 治理会计 治理会计应用
一、治理会计应用中的题目及原因
固然治理会计在我国部分地区、部分企业得到应用,但并未形成一套真正意义上的治理会计应用系统,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业治理的目的。主要题目表现如下。
1.治理科学本身的局限性
任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断发展走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键,对某一学科领域的概念,判定,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用,从目前治理会计的发展来看,治理科学他缺乏规范化的理论体系的指导。
治理会计在泰罗治理学说基础上产生和发展起来的现代治理科学对治理会计的产生和发展在理论上起到了奠基和指导作用,在方法上赋予了其现代化的治理方法和技术。治理会计产生和发展的历史表明,以泰罗科学治理学说为基础而产生和发展起来的现代治理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着治理会计的推广应用。
2.治理与会计的结合存在脱节题目
治理会计并不是治理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,治理与会计的结合还涉及到会计环境的题目:
(1)企业经营决策者对治理会计重视程度不够。治理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策,假如企业的经营决策者只知道经营,不懂得治理,不会分析理解会计资料,就不可能利用治理会计所提供的信息进行决策,从而使得治理会计在企业中难以普遍应用,此外“主座意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了治理会计的推广应用,实践也说明一个组织的领导对治理会计的重视程度直接决定着治理会计发展的前途。
(2)会计职员的综合素质较低。会计职员对治理会计运用的影响主要是通过会计职员的综合素质,包括会计职员知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准。它不仅要求会计职员懂得现代治理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,而且还应当了解心理学,行为学等这些社会科学方面的知识,但是我国现阶段会计职员的总体素质还比较低,突出表现为会计职员知识层次低,结构不公道,在专业教育方面层次低,缺乏实际工作的真正经验,这严重影响了经济水平对各方面会计人才的需要,降低了会计信息质量和传递速度,同时我国会计职员的职业水准不是很高,在会计表露上弄虚作假,造成会计信息严重失真,再加上治理会计本身对会计职员的综合素质要就更高,这些因素均不同程度上限制了治理会计在企业中的普遍应用。
(3)国家的经济政策、政治法律对治理会计应用的影响。治理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境,我国已建立了社会主义市场经济体制,但到目前为止治理会计执行还不够完善,以前计划经济的传统观念依然存在,这些都使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素,而不能重视治理会计所提供的信息,从而造成了治理会计在企业中不能普遍应用,同时,我国现阶段的金融体制、价格体制还不够完善,使得治理会计的实际运用中不能充分发挥作用。
改革开放以来,我国先后出台颁布了很多经济方面的法律,如《公司法》、《反不正当竞争法》、《破产法》、《税法》、《证券法》、《合同法》等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法治的不够健全、不完善使得治理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得治理会计在企业中运用缺乏一定的保证。
3.大量数学概念的运用增加了其复杂性
由于治理会计事侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以治理会计的一切活动,包括猜测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法,而且从治理会计的发展史来看,治理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实上,大量数学概念的使用,不仅削弱了治理会计的可理解性,而且更增加了其复杂性和模糊性。
本量利分析是治理会计的重要分析方法,它使用了大量重要的数学概念,会计职员没有深厚的数学功底和综合能力,是很难把握的。 二、治理会计应用的对策
治理会计在推行中存在的题目是不容置疑的,本人以为主要应该解决如下题目。
1.建立有中国特色的治理会计体系是推广治理会计的根本途径
现阶段,中国式治理会计的理论研究很薄弱,对治理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译先容。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方治理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广治理会计,建立有中国特色的治理会计体系。
(1)中国治理会计的定位题目。西方国家治理会计已经发展到一个较高的水平,这与其经济发展水平、企业治理水平是相一致的。我国的治理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计职员、治理职员操纵运用这一水平上。
(2)中国治理会计规范化题目。人们对该学科知识的把握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制治理会计通用软件又在一定程度上依靠于治理会计的规范化。
(3)中国治理会计应特别夸大行为科学的研究与应用。中国治理会计挺特别夸大行为科学的研究与应用,这样才能符合我国的治理逻辑,符合我们的社会行为和社会心理。才能产生较好的社会效果,建立有中国特色的治理会计,符合中国人心理特点的治理会计应用方法,应当成为我国建立有中国特色的治理会计体系的突破口。
(4)熟悉中国治理会计发展的规律性。中国式治理会计体系应将治理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的回纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国治理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出治理会计发展的客观规律,以利于治理会计的进一步发展。
2.积极推进现代企业制度,创造良好的治理会计应用环境
企业的体制和会计的作用有密切的关系,建立现代企业制度的企业必然要求治理会计的运用,以进步企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,也阻碍了治理会计的应用,使得治理会计的很多方法显得毫无意义。职能错位的政府,直接取代市场配置社会资源的职能,用行政手段干预企业投资,或直接取代企业直接投资。并且,政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任,加之在干部治理上,考核其政绩往往看速度和产值等总量指标,不注重考核投进产出的效益指标,而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功,不顾客观条件和市场情况,争项目,挣投资,造成投资决策失误,治理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确也无法发挥作用。
3.继续加强治理会计教育,进步会计职员的素质
改革开放二十多年来我国会计教育成绩斐然,从而为治理会计在实践中的应用打下了良好的基础,但是现有会计职员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的职员仍有相当多,在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师中大多没有接受系统的治理会计教育,而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的治理会计内容也比较简单,并且治理会计本身也在不断发展更新,因此我们今后应该继续加强治理会计教育,进步会计职员的素质,切实抓好会计职员的后续职业教育。
4.培养企业领导者的治理会计意识
与会计职员相比,企业主要领导者的治理会计知识和素质培养可能更重要。进步治理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。假如企业领导没有一定的治理会计意识,他们将不会考虑会计职员在猜测、决策、规划和控制中的作用,即使会计职员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导者的治理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部分及其它有关方面组织企业领导者培训时应该适当加强治理会计的内容,企业领导具有了一定的治理会计知识,他们就会自然地考虑到会计职员在猜测、计划等方面的作用。(2)建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视治理会计应用。
5.企业文化有利于治理会计的推广及应用
治理会计的应用需要企业文化,构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。(3)以人为本,进步职员素质,融合东西方治理经验。
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