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论战略治理会计
摘 要：本文论述了战略治理会计的产生背景、战略治理会计产生的现实条件、战略治理会计的特征以及战略治理会计的目标。关键词：战略；治理；会计。
随着全球经济的迅猛发展，现代治理会计已难以满足企业战略治理和要求。战略治理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点，从战略的高度，满足企业发展需要，对现代治理会计和现代财务会计都将产生着深远的影响，特别是对现代治理会计的一次开拓性发展。自70年代以来，对战略治理的推崇引起了治理观念模式的深刻变革，作为治理决策支持系统的治理会计也逐渐向战略治理会计方向发展。尽管英国治理学家西蒙期(Ken , simmonds)在1981年就提出"战略治理会计"，但战略治理会计还处于摸索阶段。
一、战略治理会计的产生背景
传统治理会计从诞生以来一直担当为内部治理服务的角色，以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济治理理论为支撑，尤其是新古典经济学理论方法的引进奠定了传统治理会计的理论基础。
传统治理会计在二战后获得长足发展，并在实现企业目标、加强内部治理方面发挥了重要作用。这是由于当时主要是实行大批量、标准化生产，市场提供给企业的几乎是固定的"蛋糕"，企业经营的重心是在"蛋糕"中争取更大份额，关键是降低内部经营本钱。与此指导思想相呼应，传统治理会计通常以"利润最大化"作为目标，功能主要在于预算和控制，而且预算以短期预算为主;同时，治理会计将眼光局限于企业内部，倾向于使用账簿中己有的财会数据来看题目，并依据已发生的事件来解决环境的变化，治理会计成了财务会计的"副产品"。
但随着现代科技高速发展，全球竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，企业不能不站在全球高度，选择以战略治理为导向的治理模式，不断根据环境做出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体的竞争上风。
战略治理对传统治理会计提出了挑战，迫切要求传统治理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛的、更有用的与战略治理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息，具体说，战略治理会计要求传统治理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足:其一，改变传统治理会计只顾内部而忽略环境变化的影响，用静态目光看待题目的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，看到跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。其二，克服传统治理会计重短期利益的缺陷，不注重企业的长远健康发展，传统"治理会计"以"利润最大化"为终极目标，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素"风险"，轻易造成行为的短期化，如为了一时的利益降低质量标准，但这终极将损失企业声誉和品牌形象及至长远利益。从战略角度上说，治理会计终极目标跟企业目标一样也应是企业价值最大化，以获得一种持久的竞争上风。相应地，对企业绩效评价的标准应采用战略业绩评价。
二、战略治理会计产生的现实条件
现代治理会计的前身是本钱会计，历史上，治理会计之所以取代本钱会计是由于本钱会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营治理的需要。近年来，企业生存环境的改变和竞争压力的增强，使战略治理登上历史舞台。现代治理会计难以提供与战略治理相关的信息，战略治理会计则从更高的出发点重新界定了治理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机。因此战略治理会计的产生源于治理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。
1、现代治理会计自身的缺陷
如上所述，现代治理会计只顾内部而忽略环境变化的影响，用静态的目光看待题目，只重视短期利益，忽略长远利益。这些缺陷往往导致企业经营决策短期化、呆板化，缺乏***远瞩的能力，导致企业发展长期处于被动局面。
比如对零部件加工是自制还是外协。这样一个生产决策为例，从治理会计的观点看，只要外协价格超过企业自制的变动本钱就应由企业自行生产制造。这是在不考虑企业所处的境况及企业自制零部件质量水平的条件下，只顾企业短期利益，忽视外部环境状况的决策。假如企业生产零部件的生产车间加工工艺落后，治理观念落后，缺乏市场竞争意识，零部件加工质量与市场上其它厂家比有较大差距，该零部件假如由企业自制，终极将导致产成品整体质量水平的低下，终极影响产品的市场竞争力。
2、企业适应激烈市场竞争的需要
现代企业的竞争实质是人才的竞争，尤其是高层经营治理人才的竞争，一个具备丰富治理经验、把握现代治理知识的高级治理者对一个企业的生存和发展起着至关重要的作用。现代市场经济中的企业无不是在竞争中求生存、在竞争中求发展。这就要求高层治理职员既要有战略意识、具备战略思想了解把握战略治理理论也要熟悉现代治理会计知识，而能把这两种知识融为一体，上升到一个更高的境界，无疑将给企业竞争能力的进步提供了一种犀利的武器。这种融合，从实践中总结经验并转化为理论指导。但这需要理论工作者与企业经营实践者一起来实现。
现代企业竞争的白热化一点儿不亚于历次世界大战，只不过战争更多的是依靠正义与武器，而企业竞争更多的是依靠科技与治理。
战略治理会计应运而生正是基于上述两点，它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标，时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息，更注重研究与竞争对手相比企业的上风。通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程，从长远的观点来看待企业的总收益。
三、战略治理会计的特征
1、战略治理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益
现代治理会计以单个企业为服务对象，着眼于有限的会计期间，在"利润最大化"的目标驱使下，追求企业当前的利益最大。它所提供的信息是对促进企业进行近期经营决策、改善经营治理起到作用，注重的是单个企业价值最大和短期利益最优。
战略治理会计则着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标己成为企业家最为关注的题目。战略治理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以终极利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益，不在乎一城一池的得失，更不会用团体利益往交换某个成员企业的利益，有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略治理会计放眼长期经济利益，在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓，将治理会计带进了一个新境界。
战略治理是制定、实施和评估跨部分决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要公道制定战略目标，又要求企业治理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业治理是由不同部分完成的，必须以企业治理的整体目标为最高目标，协调各部分运作，减少内部职能失调。相应地，战略治理会计应从整体上分析和评价企业的战略治理活动。 2、战略治理会计是外向型的信息系统
现代治理会计服务于企业的内部治理，是一种内向型的信息系统，在市场竞争不十分激烈时，企业只要努力降低本钱，进步劳动生产率，就能在市场立足。因而现代治理会计致力于企业内部信息的收集、分析和各种指标的纵向比较。它不太关注外部环境和竞争对手的情况，它所提供的只是单个企业自身的数据，而不是企业在市场中的相对上风。
战略治理会计站在战略高度，关注企业外部环境的变化，不局限于本企业这一个环节，而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息，努力改善企业的经济环境，夸大企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业的最优效益。战略治理会计围绕本企业，顾客和竞争对手形成的"战略三角"，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性的信息，向治理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以保持和加强企业市场上的相对竞争上风。战略治理会计夸大比较上风，从相对本钱到相对市场份额，它所关注的是相对指标的计算和分析，向治理者提供的是比较竞争本钱和比较竞争上风的信息。战略治理会计通过对企业内外信息的比较分析，了解企业在市场中竞争地位的变动。战略治理会计拓展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。
3、战略治理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析
现代治理会计研究的是货币信息，很多涉及其它类的信息，对于企业的决策只能提供从财务分析中获取的信息，忽略了其它信息对企业的影响，因而它是不够完整、不够充分的。
战略治理会计为适应企业战略治理需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括货币性质的、非货币性质的:数目的、质量的;物质层面的，非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的财务部分以外。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅财务指标的计算，而是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵地位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等，这无疑是对现代治理会计的丰富。战略治理会计突破了现代治理会计财务信息的局限，在提供信息的内容和处理信息的方法上都进行了拓展，帮（下转第 19页）（上接第16页）助企业治理层把握更广泛、更深层次的信息，全面研究分析企业的相对竞争上风，做出正确的决策。
4、战略治理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性
任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保 持企业战略决策与环境相适应，为了适应这种需要，战略治理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行"相对本钱动态分析"、"顾客盈利性动态分析"和"产品盈利性动态分析"，而且采取了一些新方法、如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。
四、战略治理会计的目标
为了科学地建立起战略治理会计的理论体系，并使之有效地指导实践，首要题目是如何确认战略治理会计的目标。当然，战略治理会计目标与会计目标从总体上应是一致的，作为会计研究体系一个分支，战略治理会计目标应更具体、更细化。与会计目标相一致，战略治理会计目标也可分为基本目标和具体目标。
1、长期、持续地进步整体经济效益是战略治理会计的基本目标
战略治理会计目标是在战略治理会计网络体系中，起主导作用的目标，它是引导战略治理会计行为的航标，是战略治理会计系统运行的动力和行为标准。会计与经济效益的"血缘"关系正被广大会计理论工作者和实务工作者所熟悉，会计的基本目标就是进步经济效益的强烈追求;追求经济效益也是经济治理和企业生产经营的根本目的。但是，会计的基本目标假如直接作为战略治理会计的基本目标，这个定义就显得太宽泛，不具有针对性和指导性。经济效益从时间角度看有短期效益和长期效益之分，从空间角度看有局部效益和整体效益之分，战略治理会计的基本目标是长期持续进步企业整体经济效益，从概念和性质上它与会计基本目标是相一致，从内容上又有别于会计基本目标，它从自身体系的角度提出了更具体、更符合自身发展要求的基本目标，这使它从本质上有别于财务会计、治理会计、社会责任会计等分支体系。
战略治理会计基本目标的定义，就决定了战略治理会计研究的方向、研究内容，并在此基础上奠定了战略治理会计的行为准则，根据这个基本目标，战略治理会计的宗旨就是要为企业获得长期、持续的整体经济效益服务。
2、提供内外部综合信息是战略治理会计的具体目标
具体目标是在其基本目标的制约下，体现会计本质属性的目标。会计具体目标具有如下特征:(1)直接有用性，它是会计治理最直接的目标；(2)可测性，指作为具体目标的经济和社会信息必须在量上能测度，能够用一定的会计方法加工、制造出来；(3)相容性，会计的具体目标应该与基本目标密切相关，具体目标是基本目标的具体体现，它受制于基本目标，它是基本目标得以实现的基础；(4)可传输性，会计是为内部和外部决策服务的，它必须用一定的形式，通过一定的途径输给服务对象。
综合战略治理会计的基本目标和会计具体目标的特征，战略治理会计的具体目标可以概述如下:(1)通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据、资料；(2)提供尽可能多的有效的内外部信息帮助企业作好战略决策工作。
参考文献：
[1] 唐伟：《 战略治理会计若干题目研究》， 对外经济贸易大学 , 2004。
[2] 李洁慧：《战略治理会计的本质及应用研究》，苏州大学， 2005。
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