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国有贸易银行会计治理模式研究
国有贸易银行在组织它的内部核算的同时，还要为国民各部分提供支付结算服务。这种特殊的经济地位，决定了国有贸易银行会计除了发挥反映和监视两个基本职能外，还发挥着对外结算服务这一重要职能。由此产生了国有贸易银行会计体系的另一分支一-结算会计。，国有贸易银行的会计治理模式基本上停留在财务会计阶段，是一种重反映、轻监视，重财务、轻治理的“记账式”会计。监视职能被人为削弱，为结算服务职能没有被充分熟悉。随着国有贸易银行改革和的不断深进，有必要重新审阅现有会计模式，和探讨新的模式：一方面，要充分运用治理会计的、技术和来加强经营治理，控制经营活动，实现“记账式”会计向“治理型”会计的转变；另方面，要重视和加强为结算服务的职能，促进安全、效益两大目标的圆满实现。
一、国有贸易银行会计治理模式必须遵循的原则
（一）核算与治理并重原则。银行以追求利润最大化为经营目标，要讲求经济核算和经济效果，为记好账，为客户服务好是无可非议的。但要实现利润最大化，单从财务核算上做文章是不够的，还必须运用治理会计的理论和方法对经营过程进行控制和治理。
（二）内部核算与外部核算并重原则。银行会计不同于其他行业会计的一个明显特点是：它一方面要核算银行本身的业务活动，包括资产、负债、权益的增减变化；同时，由于银行的大部分业务活动是由国民经济各部分的经营活动引起的，这就决定了银行还要核算、反映和监视国民经济各部分、各企业的资金活动情况，为其提供各项支付结算服务。因此银行必须在搞好内部核算的同时，加强对外部核算的控制、监视和治理，确保营运资金安全。
（三）事前规划、事中控制与事后监视并重原则。事前规划是对银行未来的会计活动进行的安排与筹划。事中控制是银行对日常会计活动进行严密的监控与跟踪，按照岗位分离、相互制约的内控原则，加强对财务核算、支付结算等整个会计活动过程的控制，以及时发现并消除事故、风险和隐患。事后监视是银行对已经完成的会计业务进行检查、复核和把关。通过事后监视可以发现和纠正会计制度建设和制度执行中存在的漏洞和，从而实现完善制度、规范操纵、化解风险、进步效益的目的。会计的事前规划、事中控制和事后监视环环紧扣，缺一不可。
二、国有贸易银行会计治理模式的基本框架和依据上述银行会计的职能和原则，我们可以将国有贸易银行会计治理模式设计为总会计负责下，财务会计、结算会计、治理会计并行的会计体系，其基本框架如下图：
（一）财务会计。财务会计的服务对象是银行所有者（投资者），其核算依据是《会计法》、《会计准则》和《金融企业会计制度》等法规制度。财务会计的核算对象（内容）是以货币表现的经营活动过程及其结果，具体包括：银行拥有各项资金、财产的数额及其增减变化情况；经营活动过程中各项人力、物力和财力的耗费；经营过程中取得的各项收进和财务成果。
按照国有贸易银行的经营特点，应建立由预算会计、本钱会计和用度会计构成的，各自相对独立又互相渗透、互为补充的财务会计核算体系。1.预算会计。它是财务会计的核心，包括财务收支预算和固定资产预算等。其核算和治理的内容包括两方面的指标：一是反映一定时期财务规模总量的指标，如各项收进、支出、用度、税金、利润、固定资产、在建工程等；二是反映一定时期财务水平的相对指标，如收息率、付息率、人均利润率、用度率、产权比率、资本比率、固定资本比率等。2.本钱会计。设置本钱会计的目的，是为了增强舍员本钱意识，树立核算观念，以最小的本钱投进取得最大的财务成果。其核算和治理的内容，按与银行经营活动的关系而言，可分为经营本钱的核算与治理和治理本钱的核算与治理。本钱核算一般可实行一级法人监管下的四级核算制（总行、一级分行、二级分行和县市支行），支行以下的分理处、储蓄所可实行简易本钱核算。3.用度会计。用度会计的核算内容包括与经营活动直接相关的业务用度和为组织与治理而发生的治理用度。当前，城区行可采取“报账制”，实行同一治理，集中核算：行可采取“划拨制”，实行先拨后用，分散核算；对部分用度科目可实行授权核算。在财务会计的核算与治理过程中应留意两个题目：其一，必须遵循一般会计原则，特别是真实性原则、一致性原则和配比原则。其二，分清三个界限：一是本钱支出与非本钱支出；二是按比例控制支出与按比例计提支出；三是本期本钱、用度与下期本钱、用度。
（二）结算会计。结算会计的服务对象是国民经济各部分和居民个人。其核算依据是《支付结算会计制度》、《现金治理条例》、《账户治理规定》、《联行制度》和相关会计法规制度。结算会计的核算对象是以货币表现的各项资金结算和往来业务。
按国有贸易银行的业务特点，应建立由门市业务会计、资金清算会计和联行会计组成的相对独立又相互联系、互为补充的结算会计核算体系。1.门市业务会计。它处在业务第一线，直接面向客户，为客户服务，所以又称网点会计或柜台会计。其核算的具体内容主要包括客户存款的存取、贷款的收放以及为客户办理汇票、本票、支票、银行卡等各项人民币和外汇结算业务。2.资金清算会计。它以银行各项往来资金清算为核算内容，具体包括：内部资金清算、联行往来、系统内存、借款、通存通兑、同业往来清算和与人民银行的资金往来等。3.联行会计。主要核算系统内各级联行汇兑往来、实时汇兑往来以及与人民银行的电子联行往来等。
在结算的核算与治理过程中应留意把握好以下两点：一是必须搞好风险防范，加强内控机制，牢固树立“内控优先”的思想，始终贯彻“规范操纵、授权分责、监视制约、账务核对、安全谨慎”五大原则，只有这样，才能在为客户提供各种结算服务的同时，确保银行营运资金安全。二是依靠手段进行治理，逐步实行会计电算化、化。推行会计电算化、网络化，可以改变国有贸易银行的形象，增强业务竞争力；可以规避会计核算过程中的违规、虚假行为，防范和化解行为风险；可以节省人力，进步工作效率和质量。
（三）治理会计。治理会计的服务对象是国有贸易银行内部各级行领导和各职能部分业务治理职员。这方面虽无同一的法规和制度，但应依据治理会计的相关和特定的技术、。
治理会计的核算主要是控制、猜测、决策等经营治理活动。银行内部应灵活运用数学、统计学、运筹学等各种方法，对货币信息和非货币信息进行核算猜测、决策、规划和控制。按照银行经营活动特点，可以将治理会计划分为猜测会计、决策会计和责任会计三个既相互独立又相互联系的治理会计体系。1.猜测会计。符合实际的计划与决策必须以科学的猜测为条件，猜测的内容依据不同时期的经营状况而定。就现阶段而言，猜测的内容主要包括存款、贷款、收进、本钱、利润等各项经营指标的短期、中期和长期猜测。猜测的方法主要有定量法和定性法。2.决策会计。决策是指决策人为达到预期的经营目标，对猜测的结果进行进一步、和判定，从可供选择的方案中确定最优方案。决策可分为短期决策、中期决策和长期决策。现阶段，主要有存贷款目标决策、投资决策、新业务品种开发决策、利润目标决策等。3.责任会计。责任会计是将会计数值同责任、会计控制同业绩考核相联结，对银行内部各职能部分的经济责任和工作成绩进行计量、检查和考核。建立良好的责任会计制度，不仅可以促进经营治理的改善和经济效益的进步，而且可以使银行内部各部分从全局出发，调节和控制自身的经营活动，为实现银行的总体经营目标而相互协调运行。推行治理会计应留意以下三点：一是应贯彻“循序渐进、分步实施”的原则。由于国有贸易银行目前对治理会计还比较陌生。为此，一是可选择经营治理水平较高、会计气力较强的行进行试点，积累经验后，再在各级行内部全面推开；二是应明确治理会计的核算主体为各级经营行和治理行，其中责任会计的核算主体为各级行内开展业务经营活动的各职能部分。三是治理会计既要利用大量的账内数据，又要采用大量的账外信息资料，因此必须利用计算机等现代科技手段进行运作，才能保证治理会计这一科学治理方法顺利运行。
（四）会计中心。国有贸易银行会计中心是财务会计、结算会计和治理会计三大系统的治理、指挥、协调和监控中心。其主要职责：一是会计制度治理；二是会计机构和职员治理；三是会计工作目标治理；四是会计报表信息治理；五是网络中心的运行：六是会计检查、监视和辅导。会计中心应设总会计，对全行的会计反映质量和核算监视过程负总责。
综上不丢脸出，贸易银行的上述会计治理模式充分体现了以下治理上风和特点：（1）既发挥了会计的反映和监视两大职能，又体现了国有贸易银行结算会计的特点：（2）既体现了效益原则，又体现了“核算与治理并重、内部核算与外部核算并重、事前规划与事中控制和事后监视并重”的会计理念，能促进银行治理水平和经营效益的进步；（3）既体现了业务的客观要求，又体现了金融会计内部控制的一般原则，能有效规避会计风险，保证银行营运资金安全。
总之，国有贸易银行在精心做好财务会计核算工作的基础上，进一步加强和完善会计结算服务功能，同时将治理会计的理论和方法运用于会计治理实践，形成一个融核算与治理、反映与监视、经营与服务于一体的会计治理新模式，是改革和深化会计治理的现实选择。
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