论银行业治理型会计信息系统的构建
摘要：随着的迅速和加强内部治理的需要，银行对的要求已从简单的事后算账、报账转变为辅助治理者制定决策、强化内部治理、公道利用经济资源、进步经济效益上来，相应地会计信息系统也应从核算型向治理型转变。 关键词：治理型会计信息系统；会计职能；治理决策 一、治理型会计信息系统的发展现状 随着经济的迅速发展和加强内部治理的需要，银行业对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变到参与经营治理、对经营治理活动实施控制和考核上来。会计职能的内涵和外延发生了深刻的变化，反映和监视已不能完全概括会计的全部职能，参与决策、实施控制和考核正成为会计新的职能。这种内部治理的需要和会计职能的转变成为治理型会计信息系统发展的内在动力，但治理型会计信息系统在实践中的大多还停留在探索阶段，尚未构成一个完整的应用系统体系。其存在的：一是系统功能较单一，大多只是简单地报表查询、汇总以及财务比率。二是系统提供的信息大多是货币性信息，而一些重要的非货币性信息（如：资产质量、风险控制、客户关系等）不能及时表露。三是系统缺乏丰富的数据分析工具，不能有效地支持治理决策的制定。四是系统需求的提出、实际开发和应用不同一，基本上是各部分各自为政，均从本部分的治理需要和角度出发来进行系统的开发和设计，存在着数据来源多头、数据格式不一、功能单一重复且各部分的系统数据不能充分共享、造成资源浪费的情况。 而核算型会计信息系统却发展迅速，从20世纪70年代的单机处理到80年代各类柜面业务处理系统和会计报表处理系统的应用，从90年代各行全国联网系统和多元化自助服务系统的广泛应用到目前以数据大集中为标志的各业务处理系统操纵平台的同一集成以及在此基础上的相关数据库的建设。截至目前，核算型会计信息系统已发展成具备事前审批、事中控制和事后监视功能的一个比较完整的应用系统。但治理型会计信息系统的建设却一直进展缓慢，没有重大突破，学术界对何谓“治理型”也一直争议颇多。下面笔者将具体说明造成这种情况的原因，并从治理的本质出发对治理型会计信息系统体系的构建进行探讨。 二、构建治理型会计信息系统的基础 笔者以为，核算型会计信息系统之所以发展迅速并能很快地被推广应用，主要是由于它有明确的理论依据——复式记账理论，系统采用的核算（即对数据的分类依据）与传统手工会计记账基本一致，而且企业会计制度对表露会计信息的财务会计报告格式也都有比较明确的规定。因此以复式记账为理论基础，以对外表露会计信息为目标，核算型会计信息系统开发起来得心应手，相比之下治理型会计信息系统进展缓慢的主要原因是： 首先，理论上人们对于“治理”这一概念含糊不清，对于以何种治理思想、治理理论为开发依据，无论是学术界还是软件开发行业一直没有形成一致的看法，而这关系到治理型会计信息系统的开发设计思路题目。 其次，在实践中不同规模、不同经营范围的银行（包括同一银行内部不同部分）治理风格不同，要求系统提供的治理信息也不同，要求辅助决策的程序不同，这种需求的多样性也给治理型会计信息系统的开发增加了难度。 因此要想构建一个有效的治理型会计信息系统首先要有一个的理论作指导，要寻找一个科学的理论必须要先弄清楚治理的本质。自泰罗和法约尔开创管以来，学术界对“治理”的定义一直是众说纷纭，如：“治理就是系统运行的，据此组织系统的活动，使系统不断呈现出新的状态”：“治理就是实行计划、组织、协调、控制的过程”：“治理的本质是决策，或者说是围绕着决策的制定和组织实施而展开的一系列活动”。上述观点从不同角度描述了治理的特征，笔者以为最后一种观点最能体现治理的本质——即决策理论学派代表人赫伯特。西蒙提出的“治理就是决策”。西蒙的主要观点如下： （一）治理就是决策，决策贯串于企业整个治理过程。决策是组织及其活动的基础。组织是作为决策者的个人所组成的系统，组织的全部活动就是决策活动，对这种活动的治理实质上就是制定一系列决策，如制定计划的过程是决策；组织设计、机构选择、权力的分配属于组织决策；实际同计划标准的比较、检测和评价标准的选择属于控制决策等。总之，决策贯串于企业治理活动的各个方面和全部过程。 （二）决策过程。决策并非是一些不同的、中断的瞬间行动，而是由一系列相互联系的工作构成的一个过程。这个过程包括四个阶段：第一，情报活动——探查环境，寻求制定决策的条件。第二，设计活动——创造、制定和分析可能采取的行动方案。第三，抉择活动——从可资利用的方案中选出一个适宜的特别行动方案。第四，审查活动——对过往的抉择进行评价。一般来说，上述四个阶段是顺序进行的，而实际执行过程中则要更复杂，在制定某一特定决策的每个阶段，其本身就是一个小范围的决策制定过程。 （三）程序化决策和非程序化决策。西蒙把企业的治理活动分为两类：一类是例行活动，即一些重复出现的工作。有关这类活动的决策是经常反复的，而且有一定的结构，因此可以建立一定的决策程序。每当出现这类工作或题目时，就可以利用既定的程序来解决，这类决策活动叫程序化决策。另一类活动是非例行活动，不重复出现的，如新产品的开发、产品结构的调整等。这类题目在过往尚未发生过，或由于其确切的性质和结构极其复杂，或由于其确切的性质和结构捉摸不定，但由于其十分重要而需要用现裁现做的方式加以处理。解决这类题目的决策叫非程序化决策。 根据西蒙的决策理论，银行的日常治理活动（主要包括经营战略的制定、财务计划的制定、决策的执行、业绩的评价、风险的控制和治理、盈利能力分析等等）可划分为程序化决策活动和非程序化决策活动两大类。其中经营战略的制定通常关系到银行未来生存与发展的经营方向题目，且将会随着经济环境、竞争态势、技术、组织等因素的变动而变动，而这些因素很多又是事先无法精确猜测的，没有一个固有的程序来遵循，更多地需要决策者的判定、直觉和创造。因此经营战略的制定通常属于决策理论中的非例行活动，一般由高层治理者（主要指总、省行的行长）制定，实行的是非程序化决策。而财务计划的制定、业绩的评价、风险的控制和治理、盈利能力分析等治理活动通常是常规性的、反复性的、且结构比较清楚明确，可以使用一些简单的数学分析模型来解决，这些治理活动则属于决策理论中的例行活动，一般由中层治理者（各业务部分的经理）制定，实行的是程序化决策。至于前台营业网点及其主管部分的业务活动则属于决策的执行活动，决策执行的结果将通过会计核算系统进行反映。从经营战略、战术计划的制定到决策的执行，到事后盈利能力分析和业绩的评价，最后形成一个完整的决策过程。 三、治理型信息系统的体系构建 根据西蒙的决策，一个组织的全部活动就是决策活动，一个完整的决策活动包括情报、设计、抉择和审查活动。因此构建一个完整的治理型会计信息系统应站在企业全局的高度，不仅要满足中层治理者们日常程序化决策活动的需要，也要满足高层治理者们非程序化决策活动的需要；不仅要满足事后的财务、业绩评价，更要满足事前的市场猜测、风险预警及战略、战术计划的制定。一个完整的治理型会计信息系统要保证每个主要治理职员都能收到有用的数据信息和主要业绩指标，通过这些信息和指标能够帮助他们进步工作效率，对其负责的工作治理得更好，且随着机构治理层次的逐级下降能够提供越来越具体的治理信息。 （一）系统目标：辅助治理者决策、强化内部治理、公道利用资源、进步经济效益。 （二）服务对象：银行内部中高层治理者 （三）数据源：包括内部和外部。内部数据源主要为会计核算系统反馈的经营数据和其他业务处理系统（如：人力资源治理系统、信贷治理系统等）中的相关数据。外部数据源为同行业竞争对手的主要经营数据、竞争战略、市场份额、重要客户的分布、贡献及经营状况等。 （四）系统功能结构。如下图所示： 1.知识库：该模块主要是为中高层治理者制定决策时提供丰富的相关知识的支持。知识库主要包含政府、监管部分等发布的重要文件、本行发布的重要规章制度、同行业竞争对手的战略、主要经营数据、主要产品和市场份额、重要客户的分布以及需求等。随着时间的推移知识库将不断更新，以便更有效地支持决策。 2.模型库：该模块主要是为中高层治理者制定决策，进行盈利猜测、风险控制等治理活动时提供丰富的数学模型支持，如：投资决策模型、趋势分析模型、线性（曲线）回回分析模型、风险评价模型等。为便于用户操纵，模型库在系统中可设计成模型字典，用户通过浏览模型字典选择不同的数学模型，系统再调用该模型相应的子程序进行运算分析。 3.经营计划模块：该模块的主要功能是帮助银行中高层治理者制定本企业未来发展目标的战略计划和战术计划。战略计划的制定如前所述属于决策活动的非例行活动，通常关系到企业未来3到5年的发展目标，制定过程中考虑因素较多，更多地需要决策者的判定、直觉和创造，这是一个参与职员最多、需要反复讨论、反复修改的复杂过程，因此就要求系统能够提供一个良好的人机对话环境，如可采用问答式、图表式或菜单式来引导治理者制定出未来发展目标（即市场计划、产品计划、经营计划和危机处理计划）。战术计划是战略计划的具体实施和补充，属于决策活动中的例行活动，一般由计划制定小组中的各部分根据总体战略计划制定本部分一个年度内需要实现的市场、产品和经营计划（经营计划又包括资产负债计划、收进计划、用度计划和资本支出预算）。战略计划和战术计划的制定很大程度上依靠业绩评价、盈利猜测以及知识库等模块的支持程度，在具体系统设计过程中，还应留意以下两个因素： 一是要留意吸收新的治理思想。例如：在竞争战略治理方面澳大利亚新南威尔士大学的克利斯。斯泰尔斯（Chris Styles）提出的“战略车轮”，该方法通过8个步骤（即1.的绩效；2.本行的产品上风；3.竞争对手状况；4.进行目前的行业典范分析；5.猜测未来5年内本行业发展趋势；6.分析未来5年内客户的需求；7.确定发展战略目标；8.进行新业务、新产品的设计，确定盈利目标）来综合分析本企业所面临的上风、劣势、机会和威胁，终极确定发展目标，该方法对于开发创新竞争战略就很富有启发性。 二是要留意吸收新的信息技术。该模块的设计应充分鉴戒决策支持系统的部分设计思路，特别是要留意鉴戒、吸收近年来人类对人工智能、机神经技术方面的成果。 4.盈利能力分析模块：该模块是众多治理决策中的核心部分，主要包括本钱计算、盈利分析以及盈利猜测三大子模块。其中本钱计算是盈利能力分析的基础，该模块负责收集各项支出、用度和数目数据，并向特定的本钱对象（如各项产品）进行分配，如：活期存款产品的本钱就包括账户维持本钱、每笔交易本钱等内容。盈利分析则使用本钱计算模块产生的数据，与收进相对比形成盈利能力报告，该报告可以按机构、按产品、按客户进行分类统计，盈利分析结果也将为业绩评价提供重要的评价数据。盈利猜测模块主要是在考虑盈利状况、战略计划目标、市场变化等因素对未来的盈利情况进行猜测，猜测时可使用模型库中的趋势分析模型、线性回回分析模型等数学工具来进行，猜测结果可作为制定下年度战术计划和未来战略计划的依据。 5.业绩评价模块：该模块定期对各责任中心（可按机构、按产品、按客户）的经营计划执行情况、经营成果进行分析与评价，找出完成或未完成计划目标的主客观原因，为对责任中心的赏罚考核提供依据，其主要包括评价方案、财务业绩和营销业绩三大子模块。评价方案为治理者提供了各责任中心主要考核指标的评价标准，如：给出每一考核指标的权重系数、根据计划完成情况进行打分、综合打分的算法等等。财务业绩主要是对本企业盈利能力、活动性、资本充足性等货币性信息指标的评价。营销业绩主要是对新增贷款、新增存款及所占市场份额、贷款质量等非货币性信息指标的评价。无论是财务业绩评价还是营销业绩评价，评价时除了同计划目标相比，还要同历史经营成果、同竞争对手经营成果相比，才能全面、客观地反映本企业的整体经营状况。 6.风险控制治理模块：该模块主要是对银行面临的各种风险进行衡量、监控并提供预警信息。银行是高风险的经营行业，在追求盈利最大化的同时如何降低、控制风险也是银行日常经营治理中的一项重要工作。银行面临的风险主要有利率风险、活动性风险、资本充足性风险、信用风险、外汇买卖风险和营业风险等六种风险，对不同的风险可通过不同的比率指标来衡量。其中控制目标子模块负责定义治理者对各种风险治理的预期比率指标，风险监控子模块负责对各项比率指标进行计算并与预期比率指标对比分析，如发现风险向不利方向波动，系统将提示预警信息报告。此外对于利率风险、活动性风险、资本充足性风险等涉及资产负债治理的风险控制，系统还提供一些专用的数学模型进行分析控制，例如：利差治理模型、缺口治理模型、持续期分析模型和资产配置模型等。 四、结束语 本文仅对治理型会计信息系统的体系构建提出了一些粗略的设想，真正开发起来还有很多具体需要考虑，如需要统筹考虑不同部分的信息需求、不同治理级次的用户权限设置、与其他系统的数据转换和加工、输出治理信息报告的格式等等。但笔者以为，核算型会计信息系统以复式记账理论为基础得到了飞速的发展和，治理型会计信息系统的开发与设计如以决策理论为依托，捉住治理的本质，也将会走人一个新天地。 ： [1]赫伯特。A.西蒙。治理决策的新[M].北京：科学出版社，1982. [2]赵瑞安。西方银行治理理念[M].北京：企业治理出版社，2003. [3]孙耀君。西方管名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995. [4]肖伟。贸易银行治理会计题目研究[J]会计，2003，（1）、（2）。 [5]李晓军。解析会计表露[J].金融会计，2003，（3）。【论银行业治理型会计信息系统的构建】相关文章：
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