暂估进账存货参与材料本钱差异计算分析

暂估进账存货参与材料本钱差异计算分析

摘 要:在一些采用计划本钱进行本钱核算的企业,假如暂估的大量存在,会导致当期的本钱出现较大的差异,以案例的形式分析形成原因,并提出解决办法。
　　关键词:计划本钱;暂估进账;本钱差异
　　
　　现阶段,很多大型生产企业的存货本钱核算依然采用计划本钱,大量暂估进账的存在,使得暂估进帐存货如何参与材料本钱差异的计算成为一个困难。
　　但是,从现行财务制度上难寻妙招。2006年财政部颁布的新《企业会计准则-存货》及随后颁布的应用指南对此均未提及。2001年财政部颁布的老《企业会计准则-存货》指南中提到:“企业应在月度终了计算材料本钱差异率,据以分摊当月形成的材料本钱差异,材料本钱差异率的计算公式如下:本月材料本钱差异率=(月初库存存货的本钱差异 本月收进存货的本钱差异)/(月初库存存货的计划本钱 本月收进存货的计划本钱)×100%,本月收进存货的计划本钱中不包括暂估进账的存货的计划本钱”。
　　于是有人以为该规定可以解决暂估进帐材料如何参与材料本钱差异计算的题目。根据上述规定,将材料本钱差异率的计算公式修正为:
　　本月材料本钱差异率=(月初库存存货的本钱差异 本月收进存货的本钱差异)/(月初库存存货的计划本钱 本月收进存货的计划本钱-本月暂估存货计划价)×100%。
　　如制造公司2008年度主要原材料——纯碱相关资料见表1:
　　9月的差异率=(46,947.57 539,468.68)/(782,459.48 9,751,649.52)=5.567%;
　　9月领用材料本钱差异=6,164,631.20*5.567%=343,185.02元;
　　9月底结存材料本钱差异=43,286.25 539,468.68-343,185.02=239,569.91元;,
　　9月底结存材料的本钱差异率=239,569.91/46,309.96=517.328%;
　　10月的差异率=(239,569.91 285,198.49)/(46,309.96 5,257,467.20)=9.894%;
　　10月领用材料本钱差异=6,419,512*9.894%=635,146.52元;
　　10月底结存材料的差异率=239,569.91 285,198.49-635,146.52=-110,378.12元。
　
　　此时产生了一个很有趣的计算结果,9月初账面材料本钱差异是借差,9月、10月购进材料本钱差异也都是借差,说明实际购价高于计划价,而由于本钱计算的结果造成,10月底账面形成贷查(实际价小于计划价),说明9-10月多结本钱。
　　为何会造成这种现象?简单分析,我们会发现都是暂估惹的祸。
　　材料本钱差异率是用来计算出期初材料本钱差异在本期发出存货和期末存货之间的分配。即根据:月初库存存货的本钱差异 本月收进存货的本钱差异=本月发出存货的本钱差异 月末库存存货的本钱差异。
　　计算出月初和本月收到的存货的均匀差异率,在本期发出存货和期末存货之间按计划价分配。就是说:月初和本月收到的存货的均匀差异率=本期发出存货本钱差异率=期末存货本钱差异率。 　　在不存在暂估的情况下:月初库存存货的计划本钱 本月取得发票存货的计划本钱=本月发出存货的计划价 月末库存存货的计划本钱。
　　而存在暂估的情况下:月初库存存货的计划本钱 本月取得发票存货的计划本钱-上月暂估存货的计划价 本月暂估存货的计划价=本月发出存货的计划价 月末库存存货的计划本钱。
　　假如在计算差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内,而暂估材料当月已领用,在计算当月领用材料本钱时,暂估材料必然按本钱差异率计算带走了对应数目的本钱差异,必然造成发出存货多带走差异。此方法造成当月发出存货的本钱差异率与当月结余存货的本钱差异率不一致,非常不公道。
　　想解决当月发出存货的本钱差异率与当月结余存货的本钱差异率不一致的题目,就必然要求当月暂估存货计划价也参与运算。但一般企业在日常会计核算中,暂估存货仅按估计单价进帐,不产生差异,假如当月暂估较多,在计算差异率时会稀释差异率,同样会造成较大的误差。所以我以为有必要在暂估存货的计划价时同时暂估差异。暂估差异涉及以下几个因素:
　　(1)购货价格:一般企业收到存货时即使尚未开票,也会与供货方签订供销合同或约定,通常可以较正确地得到购进存货的单价。实务操纵中在存货进库单上可预留一栏,由采购部分配合填上合同价或约定价,每月底将汇总计算全部暂估存货的本钱差异,随同暂估存货的计划价同步进帐,参加本钱计算。
　　(2)运输用度、挑选用度、公道损耗:如运费相对于存货价格的比重较大可请供销部分配合提供运费金额,如比重较小,可不暂估此部分用度,待取得发票时进帐,对本钱影响不大。
　　对于一些存货品种多,发生频繁的制造业,如由供销部分逐笔提供暂估进账存货的单价工作量过大,可采用简化方法。在市场价变化不大的情况下,财务职员可根据当月实际取得发票的新增存货的本钱差异率来计算暂估存货的本钱差异,由于当月取得发票单价与当时的市场价较为接近。
　　由此估算出的本钱差异率,较为正确。我们采用此方法对上例再次计算:
　　9月取的发票的存货本钱差异率为=539468.68/9751649.52=5.532%;
　　9月暂估进库存货应同时暂估本钱差异=5,257,467.20*5.532%=279,697.26元;
　　(假设8月进库暂估存货本钱差异率为8月底结存存货差异率=46,947.57/782,459.48=6%)。
　　9月冲回上月暂估存货的的本钱差异=9,580,635.04*6%=574,838.10;
　　9月材料本钱差异率=(46,947.57-574,838.10 279,697.26 539,468.68)/(782,459.48 9,751,649.52-9,580,635.04 5,257,467.20)=291,275.41/6,210,941.16=4.690%;
　　9月发出存货本钱差异=6,164,631.20*4.690%=289,121.20元;
　　9月底结余存货本钱差异=46,947.57 539,468.68-574,838.10 279,697.26-289,121.20=2,154.21元;
　　10月取的发票的存货本钱差异率为=285,198.49/5,257,467.20=5.425%;
　　10月暂估进库存货应同时暂估本钱差异=10,501,440*5.425%=569,703.12元;
　　10月材料本钱差异率=(2,154.21 285,198.49-279,697.26 569,703.12)/(46,309.96 5,257,467.20-5,257,467.20 10,501,440)=577,358.56/10547749.96=5.473%;
　　10月发出存货本钱差异=6419512*5.473%=351,339.89元;
　　10月底结余存货本钱差异=2,154.21 285,198.49-279,697.26 569,703.12-351,339.89=226,018.67元;
　　10月底结余存货本钱差异=226018.67/4128237.96=5.475%。
　　这样计算的结果与实际情况较为接近。因此把暂估存货参与到本钱差异计算中来,对于正确核算本钱起到积极作用。

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