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加进ＷＴＯ对我国注册会计师行业的影响及对策
我国加进世界贸易组织（ＷＴＯ）将对众多行业带来不同程度、不同层面的影响，也将给我国的注册会计师行业带来前所未有的挑战和机遇。本文就加进ＷＴＯ对我国注册会计师行业带来的影响及对策进行较为深进的研究。一、加进ＷＴＯ对我国注册会计师行业的影响．
１．对行业治理层的影响。按照《服务贸易总协定》的有关规定，对会计服务市场的治理，必须按照国际惯例予以市场化和法制化，而我国相关法律法规目前并不健全。主要表现在：一是规范注册会计师职业行为的法律法规，例如关于注册会计师的民事责任、不良行为的道德惩戒等操纵性法规和行业自律规范等均不十分完善。二是管制注册会计师行业竞争的法律体系尚未建立，只有部分条文见于一些法律和规范当中。进世之后，国际会计公司将会采取联合、吞并的方式快速抢占市场，并可能在某些领域形成垄断局面。过往以行政审批方式来保护国内会计师事务所免于被吞并的行为将被视为非法。因此，如何运用法律手段进行必要的吞并管制应当提到议事日程。值得留意的是，法律法规是一个有机系统，在短时间内制定一系列前后衔接、内在贯通的规范体系，对治理部分将是一个严重的挑战。
进世不仅要求我国制定一系列新的法律法规，而且国民待遇和市场准进等原则也迫使我国对现行的注册会计师行业法律法规做出全面系统的修订。目前我国涉及注册会计师行业的法规主要有《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易治理暂行条例》以及财政部颁布的部分规章和会计审计准则等。与《服务贸易总协定》的五项原则逐一对照，我们不难发现存在很多违反上述五项原则的条款。以市场准进原则为例，《注册会计师法》第二十三条、第二十四条规定设立会计师事务所必须采取合伙或有限责任的组织形式，此条属于“限制或要求服务提供者通过特定类型的法律实体或合营企业提供服务的措施”，显然与市场准进原则有出进。此外，财政部先后颁布的《关于境外会计师事务所可以在中国境内发展多个成员所的通知》、《关于中外合作会计师事务所治理暂行办法》等法规，规定境外会计公司只能采取成员所、合作所和代表所三种方式，也属于“通过对外国持股的最高比例或单个或总体外国投资总额的限制”来限制外国资本参与的措施。按照《服务贸易总协定》要求，这些条款都有必要予以修订或废除。
进世之后，境外会计公司大量涌进中国会计市场也对注册会计师行业治理提出了很大挑战。境外会计公司是否应当接受财政部分、税务部分、物价部分定期、不定期的检查？是否应加进中国注册会计师协会？注册会计师协会应当对实在行什么样的治理等将成为现实而迫切的题目。
２．对会计师事务所的影响。固然外资会计公司尚未全面进进中国会计市场，但其对国内会计师事务所的冲击已经充分表现出来。如国际会计师事务所除了垄断我国跨国公司、上市公司中的Ｂ股和Ｈ股以及海外上市公司的鉴证业务外，在国内业务中的比重也迅速上升。１９９８年，有六家中外合作会计师事务所共同参与了８家Ａ股上市公司的发行审计，比１９９７年增长了６％，而且这些公司的国内业务基本上属于风险小、回报高并有长期合作潜力的客户。如，普华永道公司的国内客户包括青岛海尔，小天鹅等。执业技术和职业道德水平相对较低的国内会计相关专业服务机构，能否与经过百年发展、从事跨国服务的国际会计公司竞争？加进ＷＴＯ最大的冲击是什么？
首先，我国的会计师事务所很难与国际会计公司竞争。加进ＷＴＯ，为我国注册会计师执业提供了广阔的国际会计服务市场，然而不可否认的事实是，一方面发达国家觊觎发展中国家广阔的会计服务市场，另一方面发达国家缺乏一个客观、公正的标准来评价发展中国家的会计职业，甚至采取歧视的态度，加之语言方面的障碍以及审计技术的落后使我国会计师事务所很难与国际会计公司竞争，从而对我国的注册会计师行业形成巨大压力。
其次，在发达国家执业很难。注册会计师跨国执业的主要原动力在于贸易的全球化，也就是说中国注册会计师真正走向世界要依靠中国企业的跨国经营。加进ＷＴＯ后，需要国内的会计师事务所能为其全球业务的开拓提供会计服务，为其发展提供信息。国际“四大”或其他一些国际会计师事务所的上风在于他们在全球各地有成员所或办事处，形成了服务的网络，可以满足客户的需求。显然，目前国内的会计师事务所无法提供全球性的服务，在海外设立办事处，可能会因本钱等方面的因素难以成功。另外，我国目前真正能称之为跨国公司的企业为数未几，规模甚小。原有的一些国有企业的跨国发展也没有要求注册会计师为其提供审计咨询服务，会计师事务所基本没有跨国服务的机会。
再次，***让出部分会计市场。一方面，加进ＷＴＯ后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、机构数目方面、从业职员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利；另一方面，ＷＴＯ成员国跨国并购将迫使我国会计师事务所让出部分国内会计服务市场。跨国企业在带来投资、技术、人才、治理方法的同时，也带来了国际会计公司，因此我国会计师事务所***让出部分国内会计服务市场在所难免。
３．对注册会计师的影响。首先，外国会计师事务所进进中国市场对会计人才提出了更高要求。外国会计师事务所，早已看到了中国会计市场潜伏的巨大需求。进世后，他们会大举进进我国会计市场，在中国市场开展业务，与中国会计师事务所展开竞争。但由于语言、文化、制度等方面的差异，以及本钱方面的考虑，他们必定会雇用大量的高素质的国内会计人才。这给综合素质较低的中国注册会计师提出了更高的要求。
其次，中国企业改革和发展要求注册会计师为企业提供全方位服务。加进ＷＴＯ后，我国企业将失往关税保护和出口补贴等，按照市场经济规律办事，完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，并面对开放的国际市场，按照国际惯例和国际准则办事，同等参与市场竞争。这就要求注册会计师能为企业提供全方位的服务，从而对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等方面提出了更高的要求。
再次，外国投资者对注册会计师服务提出了更高的要求。加进ＷＴＯ，会有更多的外国资本大量涌进中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自己的利益，迫切要求中国注册会计师能够按照国际惯例和国际规则为他们提供诸如独立公正审计、治理咨询等规范的服务，以帮助其进行科学决策。因此，外国资本和外国投资增加，也对我国的注册会计师服务提出了更高要求。
二、对策设想
１．治理层应当强化行业监管，吸纳优秀人才。完善监管工作制度，加大执法力度。要对现行相关法律、法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担进一步细化，进步其可操纵性，遏制违法行为的发生，对弄虚作假者要果断清理出队伍；加强各级监管工作机制，进步监管工作水平，真正达到净化行业队伍、改善行业形象的目的。
吸引优秀人才加进注册会计师行业。截至１９９８年底，中国注册会计师协会共有非执业会计职员６．９万人，他们具有较高的专业素质，并对这一行业有高度的从业积极性，应当创造机会，吸纳其中的部分人才加进执业队伍；另外还要开通高级人才的引进渠道，对在国外着名会计公司工作并获得发达国家注册会计师资格的中国公民，采取相关科目的免试政策，使其尽快获得中国注册会计师资格，并鼓励、扶持其在国内兴办会计师事务所。
２．引导和促进国内会计师事务所之间的合并，走“强强联合”的道路，使之具备与国际同行竞争的能力和上风。境外的国际性会计师事务所能够发展到今天的规模，主要回功于无数次的合并。合并是迅速占领市场、获取有经验的雇员的最佳方法。①通过合并扩大规模，有利于实力的迅速进步。目前国内会计师事务所普遍规模较小，单靠各自的实力，很难在短期内实现业务水平的迅速进步，也没有条件为从业职员提供科学系统的业务培训。而通过会计师事务所之间的合并，可以迅速解决这些困难，使会计师事务所充分发挥在某些业务领域内的上风，发展特色经营，实现科学治理。②通过“强强联合”，培养一批可以与国际会计公司竞争的大型团体公司。当前国内虽有少量规模较大的会计师事务所，但任何一家的实力和业务水平都无法与国际大型会计公司抗衡，在市场竞争中处于劣势。假如能采取有效措施鼓励和支持以执业质量高、信誉好、规模大的会计师事务所为“龙头”组建的团体公司或会计师事务所联合体，则不但能进一步进步该类会计师事务所的市场占有率和竞争能力，而且将对我国注册会计师事业的发展带来划时代的奔腾。③以合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的市场结构。通过会计师事务所之间的合并，培育符合实际需求的分层竞争与协作相结合的市场结构，既能引导不同层次上的有序竞争，又能推动不同层面上的进步，使会计师事务所真正有能力与国际大型会计公司同场竞技。
３．会计师事务所应当进一步扩大与国际会计界的合作，大胆“走出往、请进来”，尽快提升执业水平。加大我国注册会计师达到国际水平的步伐，鼓励国际着名会计公司与国内会计师事务所广泛开展项目合作、培训合作，加速培养一支具有国际水平的中国注册会计师队伍。
深进学习和鉴戒国际着名会计公司的治理经验，创中国自己的“品牌”会计师事务所。充分利用国际着名会计公司的资源、技术和治理经验，使一批队伍素质好、执业质量高的会计师事务所“借船出海”，走向国际市场。建立外国专家咨询委员会，定期或不定期地与国外专家就开放政策、国际执业发展战略、会计与审计最新理论与技术等题目进行广泛磋商和交流，以指导国内行业的建设与发展。
４．注册会计师必须进步执业水平和职业道德。注册会计师首先必须精通会计、审计以及相关法律及专业知识，具备实践技能，同时还必须具备良好的职业道德素质，树立和维护自身及会计师事务所的良好信誉。
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