治理会计形成与发展的“三阶段论”

治理会计形成与发展的“三阶段论”

「摘要」本文由三个部分组成：第一部分：演化的要以观、观为指导，是全文的指导思想。第二部分：治理会计形成、的“三阶段论”，论述了治理会计的形成、发展经历了“本钱会计”、“治理会计”和“后现代治理会计”三个阶段，并依据历史唯物主义原理，对治理会计在这三个阶段中取得的进展和创新作了较具体的阐述；第三部分：治理会计在“决策支持层面”取得的进展，是对第二部分作的重点补充，特别对“观决策模式”下的决策支持和“人文观决策模式”下的决策支持进行了对比，以为后者更符合历史发展潮流。

　　「关键词」本钱会计；现代治理会计；后现代治理会计

　　会计国际化是近年来国内外会计界讨论较多的一个题目。然而，对会计题目的研究讨论不能脱离会计所处的环境。我以为，对我国会计国际化题目的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的熟悉的基础之上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前会计国际化的进程和要点所在。为此，在必要对我国当前的会计环境有充分的熟悉。

　　一、会计演化题目的研究要以历史观、哲学观为指导

　　会计题目的研究，不能就会计论会计，从单纯的技术观来、研究相关题目，而应提到的高度进行分析、论证。从技术层面熟悉题目，还是从理论层面熟悉题目，是有很大差别的。它们之间的差别，就象工匠与学者之间的差别一样。工匠（能工巧匠）造器可以做到巧夺天工，对的贡献很大，这是人所共知的。但一个社会，单有工匠还不够，还需要学者。学者的任务是研究题目，从大处着眼，往深处探索，超越现有水平，作出原创性的发现，进行理论上的创新。其理论成果可导致人们的熟悉在总体上实现新的奔腾，并产生具有全局性、长远性的。

　　从工匠与学者的关系，可以看到理论的重要性。而理论又是有层次的。历史观是人文、社会科学理论的最高层次。由于人类社会的发展是一个历史过程。因此对人文、社会科学题目，只有把它们放在特定的历史条件、历史背景下进行研究才能得到正确的熟悉。也就是，研究人文、社会科学题目，既不切断历史、也不超越历史，所作的研究才能体现历史真实，得出令人信服的结果。会计演化是一个历史进程，其有关题目的研究自然更应如此。

　　再说哲学观。一般以为，哲学是全部科学（包括自然科学和人文、社会科学）理论的最高层次，是人类聪明的结晶。也可以说，哲学是人类的“大聪明”（Mega

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