- 相关推荐
二十世纪治理会计的产生与演进
至近代，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，自此，的治理工作便进进到一个新的。同时，正如马克斯·韦伯所指出的：以公道的资本制度作为公司的治理标准，是资本主义企业存在最最少的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的治理功能作用日益突出起来，尤其是在进进20世纪之后；人们已经熟悉到会计是企业经济治理工作中的一个组成部分。会计的治理功能作用最初集中体现在本钱治理方面。19世纪下半期，尤其是在最后的20年，化大生产格式已处于形成过程之中，在此期间，公司里业主、经营主持者及其治理职员都逐渐熟悉到产品固定本钱的增加对公司盈利的日益扩大，并且这已成为一个必须、处理好的重要。这样，在19世纪与20世纪之交，人们已逐步集中精力研究与解决这方面的题目。20世纪初期，随着产业化大生产基本格式的形成，不少公司的组织规模一直处在不断扩大之中，至公司，尤其是产业中那些具有不同垄断组织特征的至公司，开始在经济发达国家中处于支配地位。在产业公司中重型机器设备在资产中所占比重越来越大，产品制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始着手研究、解决产品本钱形成过程中的间接用度分配题目了。同时，随着经济竞争压力日益增大，与一系列本钱题目的集中，很快便促使人们从总的方面考虑到对产品制造本钱的全面控制题目。值得留意的是，这时对于本钱控制的必要性与紧迫性，不仅在会计师中有了明确熟悉，而且同时也在工程师中有了明确熟悉，甚至在对一些与工程技术相关联本钱题目的熟悉方面，工程师比起会计师有着更为深刻的体会。
同样，在20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境与环境的影响之下，率先在本钱控制方面寻找到拓宽会计参与公司治理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济发达国家中的会计师与工程师的共同努力，终于在20世纪会计的中出现一个新的突破——治理会计产生，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科治理会计建立起来了。
一、20世纪前期的治理会计
当人们的思想、行为开始由本钱计量、记录方面转向本钱控制方面的时候，治理会计创立便处于萌芽阶段。从前文已可见，治理会计形成的源流确实来自本钱控制思想及其相关的产生，以及早期本钱控制行为的发生，并且后来治理会计的演进也正是由此顺流而下，终极在20世纪前期奠定了治理会计的发展基础。
尽管从1885年美***械师亨利·梅特卡夫的《制造本钱》、1887年英国电气工程师埃米尔·加克与会计师M·费尔斯合著的《工厂帐目》，到1911年E·韦伯纳的《工厂本钱》这些书还主要是讲产品本钱题目，但其中已开始涉及到一些本钱治理方面的题目，依次考察其，这些书在一定程度上反映出由单纯讲本钱核算向兼顾论及本钱治理题目过渡的状况。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围研究产品本钱题目。尤其是在1886年工程师H·R·汤在协会的年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，工程师便更加注重从解决产品本钱题目着手研究公司经济效果题目，正是围绕着这方面的题目而展开的深进研究，促使美国的治理运动处于酝酿之中。1911年，继泰罗所发表的“计件工资”及“车间治理”著作之后，他的《科学治理的原则和》一书问世了，书中对标准化治理制度的确定，为“标准本钱制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准本钱控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异”方法的产生，便为治理会计的产生奠定了基础。
(一)标准本钱计算纳人会计体系
1919年，美国全国本钱会计师协会成立，协会会员由会计师与工程师两方面组成，从此，会计师与工程师开始结合研究标准本钱题目，其研究成果被推广。1920年，英国本钱会计师协会与美国工程师协会合作研究本钱题目，在研讨过程中，他们在实行标准本钱、加强本钱治理方面意见一致，而在是否把标准本钱计算纳进复式簿记体系方面却发生了分歧。工程师们的指导思想在于坚持科学治理制，从进步生产效率出发，试图建立一种治理型标准本钱计算与控制方法，而会计师们则从进步经济效果出发，主张把标准本钱计算纳进复式簿记系统。尽管这种分歧也在美国全国本钱会计师协会中的会计师与工程师之间存在，然而，在学会中有一些工程师十分赞同会计师们的主张，如哈里森便以为，只有事前将标准本钱计算纳进会计系统，才能形成为真正的标准本钱会计，当时著名会计学家哈特菲尔德教授曾十分赞赏这一观点。其后，经过十多年的研究与实践，工程师与会计师的观点终于取得一致，从此标准本钱计算与复式簿记方法密切结合，成为会计系统中的有机组成部分，在本钱控制方面发挥了越来越突出的作用。这一重要历史事实是20世纪前期治理会计得以形成之关键。
事实上，工程师哈里森在具体解决标准本钱方面的贡献也是突出的。1930年他在他早期发表的论文《有助于生产的本钱会计》(1919年6月)、《新的本钱会计》(1919年12月及1920年1月)的基础上所著《标准本钱》一书，是对治理会计产生具有重要的标准本钱会计的一个，其影响颇为深远。1932年E·A·坎曼发表了题为《基本标准本钱：制造业的控制会计》的论著，进一步明确了标准本钱会计对治理会计产生的实质性影响。此外，值得留意的是这个时期管家对本钱治理的参与，1923年，J·M·克拉克围绕产品制造用度的研究，提出了可变本钱、不变本钱、边际本钱，以及机会本钱等一系列的概念，其研究成果对于治理会计的形成与在今后的都具有一定影响。
(二)“预算控制”原理引进
“预算控制”是作为科学治理原理中另外一个重要方面被引进到治理会计中的，它曾经被一些学者称之为治理会计形成的两大支柱之一。1921年美国《预算与会计法案》的颁布是对预算控制思想产生影响的出发点，次年著名学者麦金西的《预算控制》一书问世，书中所持重要依据之一便是《预算与会计法案》。麦金西较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的题目，其见解具有开创性。在1922年美国全国本钱会计师协会第三次会议上，还以《预算的编制和使用》为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的引向深进，而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制题目的***，七年间所产生的研究成果对于治理会计的形成起到了十分重要的作用。据1931年美国全国产业会议委员会在《制造业的预算控制》一文中统计，在1930年前后，美国有162家公司实行了预算控制，其中80%是在1922年以后才实行的。可见，正是由于“预算控制”的研究与实践并进，才使治理会计在形成过程中逐步立定了根基。
(三)治理会计的形成
治理会计除得以在“标准本钱”与“预算控制”的支持之下产生之外，它的形成还同时受到“差异”及“本量利分析”引进的影响。由于“差异分析”方法通常是配合“标准本钱”与“预算控制”工作进行的，故它对治理会计形成的影响与“标准本钱”和“预算控制”所产生的影响是一致的，而“本量利分析”方法所产生的影响却从一个新的治理方位体现出来的。
20世纪初，在对以往有关本钱计量题目研究的基础上，人们逐步对本钱性态有了一定的熟悉，如1903年H·赫斯所发表的《制造业：资本本钱、利润和胜利》、前文所引1911年韦伯纳所发表的《工厂本钱》、1916年斯科维尔的《本钱和制造用度的分配》、1921年威廉斯的《工程师对本钱会计的态度》及其他在1934年所出版的《弹性预算、用度控制和经理的活动》、1928年梅纳德的《标准本钱和弹性预算在降低生产部分的本钱方面是怎样起作用的……》，以及前文中所引经济学家克拉克对若干本钱概念的划分等等，都对“本量利分析”方法的形成有着直接影响。同时，在对本钱性态分析、熟悉的基础上，又产生了与“本量利分析”方法形成直接相关的成果，如1909年学者诺珀尔首创之利润坐标图与1930年工程师亨利·赫斯撰文对“盈亏临界图”所作的进一步研究，都十分清楚地揭示了本钱——产量——利润之间的关系。1933年诺泊尔的《利润工程学——促使盈利的应用经济学》出版，又在“本量利”关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。正是在以上研究成果的基础上，“本量利分析”方法渐自融合于治理会计之中，成为20世纪前期治理会计内容中的一个重要方面。
在20世纪前期，显示治理会计形成的代表作主要有：1922年与麦金西《预算控制》同时出版的奎因坦斯的《治理会计：财务治理进门》，这部书不仅首次提出“治理会计”的名称，而且阐明了企业的会计治理工作与财务治理工作之间的关系。1923年学者布利斯的《经营治理中的财务效率和营业效率》一书出版，次年又出版了他的《通过会计进行治理》一书，这两部作品都夸大把相关会计信息应用到企业经营治理过程之中，并夸大进步企业经营治理职员对企业财务与营业效率的控制水平。1924年麦金西的专著《治理会计》出版，作者在书中指出，企业的会计工作不能停留在以往的会计之上，而应当把一些以科学治理为基础的。面向未来的会计概念及其会计程序纳进以经营治理为目的的会计制度中往。麦金西还指出，会计应当把握住标准，并留意在标准与业绩比较的基础上作好服务于经营治理的记录。此外，他还以为，实行治理会计还应当有相应的组织保障，并以为当时美国已在企业中推行的“总控制长”制度便为在企业中实行会计治理创造了一个最基本的条件。事实上，麦金西的这一看法是完全正确的，当时美国企业中推行的“总控制长”制度或在财务副总经理之下分设“总控制长”与“财务长”分工理事的组织制度，不仅成为当时，也确实成为以后在企业中推行治理会计的组织保障。
1928年学者H·F·格雷戈里发表了《治理中的报表：结合为维持有效治理和控制所实行的标准和业绩记录程度，论述财务报表和营业报表的使用》一文，文中夸大指出将治理与到企业内部治理方面，是改进企业经营治理状况的奋斗目标之一。1929年学者M·V·海斯的《供经理控制用的会计》一书问世，这部书进一步阐明了建立治理会计的基本思想，一方面他以为治理会计的核心应当是标准和科学而系统的记录，另一方面又指出治理会计中所提供的信息是与企业决策层有关的信息。这种见解对于治理会计形成具有重要。
总之，上述著作是治理会计形成时期的代表之作，它们所产生的影响既体现于当时，也影响到今后治理会计的。
(四)对20世纪前期治理会计的评价
20世纪前期的治理会计经历了由萌芽到形成及至传统治理会计基本框架建立这一演进过程，它为治理会计的产生与发展奠定了基础。从具体贡献方面讲：(1)它初步解决了为公司经营者提供治理信息，以促进企业加强治理这方面的；(2)已初步熟悉到它所提供的治理信息有利于公司领导者作出正确的决策，治理会计工作与企业的经营决策具有相关性；(3)治理会计的一些基本概念形成及基本方法体系形成；(4)传统“本量利”方法的应用，既是传统治理会计中的一个创新点，又为今后这种方法的进一步发展创造了基本条件；(5)20世纪前期的治理会计在一定程度上推动了传统本钱会计的发展。当然，由于这个时期受到会计环境发展状况的制约，在治理会计形成过程中所反映出来的种种局限性也便不可避免的了。
二、现代治理会计的产生与发展
会计界普遍以为，现代治理会计形成于50年代，并在50年代以后得到发展，至今已初步形成了治理会计的理论体系与方法体系。
(一)影响现代治理会计产生、发展的环境要素
始于20世纪三四十年代的新技术革命，在50年代至90年代之间产生了越来越重要的影响。在此期间，在世界范围内已形成了大科学、高新技术与大发展的基本格式，其中大工程、大企业的发展使一个经济单元的生产经营规模与水平达到前所未有的高度。尤其是最近的一二十年，一些经济发达的国家，对诸如电脑辅助设计系统、电脑辅助制造系统。弹性制造系统、电脑一体化制造系统，以及机器人工作系统的投进应用，在极大地推动企业的生产经营与治理不断发生变革的同时，也在现代治理会计发展方面产生了强有力的推动作用。这是会计环境发生重大变化的一方面。
另一方面，本世纪三四十年代以来科学理论、治理理论的发展也极其深刻地影响到50年代以后的会计领域。起初是行为科学与系统论、信息论、控制论(老三论)的影响，随后是耗散结构论、协同论、突变论(新三论)，以及决策论、增长极限论等理论的影响，这些理论中的很多被引进应用到现代治理会计中，并终极成为现代治理会计的理论支柱。
从发展趋势方面考察，资本市场的全球化，乃至整个经济的全球化，以及所谓数字化、知识经济时代。环境经济时代，都将对未来治理会计的发展产生持续性影响。
(二)50年代至今现代治理会计发展的历史进程与基本状况
1950年6月英国企业会计治理考察团赴美考察结束，在同年11月所发表的题为《治理会计》的报告中指出：“治理会计是以帮助治理当局制订政策和控制日常经营活动的方式来提供会计信息的。”这体现着50年代英美的治理会计思想。美国学者马特西克曾在《治理会计的过往、现在和未来》一文中评述1950年W·F·瓦特教授所撰《治理会计》教科书时明确指出：瓦特教授的这部新作是以往几十年间撒下的种籽所结出的硕果。这是与当时对传统和现代意义的治理会计界限划分有关的一个结论。
50年代初责任会计概念的明确提出及内容定位是向现代治理会计演进的一个重要标志。1950年，H·B·艾尔曼在《与责任会计相关联的基本企业计划》一文中明确指出：责任会计是“把治理会计的控制系统同治理组织或部分治理职员的责任结合在一起”。学者J·A·希金斯除基本上赞同这一观点外，并在他1952年出版的《责任会计》一书中表述了新的见解，他以为责任会计是根据本钱治理目标而设置的会计系统。同时，以上两位学者都主张集中本钱，把被考核单位以往以生产为中心或以本钱为中心的方面转移到以责任为中心的方面，并夸大相应设立企业内部报告制度。这是两位学者在推动治理会计发展方面的主要贡献。此后，在行为科学的进一步影响之下，对责任会计的熟悉不断得到进步，其中有关“责任会计系着重与责任中心工作相关的本钱、收益和资产”的结论在整个会计界基本上达成共叫，由此责任会计成为现代治理会计中的重要组成部分。
50年代在治理基本体系构建方面也取得了进展。从治理会计目标方面看，50年代初，学者B·E·戈茨便明确指出：治理会计“提供基础信息，以便让经营职员拟定关于各项活动的计划，并进行控制”。其见解在当时具有先导性作用。更为重要的是，在美国会计学会1955年度及1958年度的报告书中对治理会计之目标进一步作出了明确表述。如在1958年的报告中指出，治理会计工作在于协助经营治理职员拟定达到公道经营的计划，并依此作出明智的决策。这是体现在现代治理会计思想方面的一个明显进步。
1965年5月，英国本钱和工厂会计师协会将1931年创办的《本钱会计师》杂志更名为《治理会计》。显然，这是一种迎合潮流的举动。当时在杂志更名申明中指出：“本钱会计工作是治理会计中的很重要的组成部分。”这一结论对于其后治理会计的具有很重要的作用。与这一事件相关联的是莱昂德·R·艾米教授的见解，这位教授指出：治理会计向治理当局提供信息并指导其行动，至少与外部报告同样重要。他还进一步指出：以往为决策提供信息是会计师的最薄弱环节，然而，从战略上讲，这却是最重要的任务。上述可见，理顺本钱会计与治理会计的关系，并明确企业的治理会计工作与企业经营决策的相关性，是体现在60年代治理会计研究中的最重要的思想与研究中力求着重解决的题目。
进进70年代后，在发达的国家及地区不仅对于治理会计研究工作又有进一步的发展，而且对于治理会计的推广也进进到实质性工作阶段。1972年美国全国会计师协会开始举办“审定治理会计师”(CMA，一译为执业治理会计师)，凡考试合格者颁发给“治理会计师证书”，作为上岗之依据。其后，经过十多年的努力，CMA考试已在美国的67个城市举行，这时，诸如《华尔街日报》及其他刊物上的招聘广告已把CMA与CPA(注册会计师)并列作为必备条件。1980年，在巴黎举行的世界会计职员联合会第一次大会上，也把治理会计的应用作为研究主题，这次国际会议之举办表明治理会计的已开始扩大到世界范围。
在70年代，治理会计的发展进一步受到行为、治理科学、数学、机，以及相关数目科学的影响，出现了很多新的成就。从行为科学的影响方面讲，1971年出版的E·H·柯普兰的《治理会计和行为科学》及1973年出版的A·G·霍普伍德的《会计系统与治理行为》堪称代表之作。从数目科学影响方面讲，在60年代治理会计中将诸如“回回法”、“曲线”等引进应用的基础上，70年代又将概率论引进决策模型的建立方面。在1976美国的《会计研究》杂志1、2期所刊载的21篇论文中，其中有12篇便采用了上述。同时，70年代至80年代，会计界又对现代治理会计体系展开了深进研究，并出现百花齐放的局面。如J· M·弗里姆金的《治理分析用会计》(1976年)、C·L·穆尔与R·K·杰达克合著之《治理会计》(1980年)、R·N·安东尼与G·A·韦尔什合著之《治理会计基础》(1981年)、杰克·格雷与唐·里基特合著之《本钱与治理会计》(1982年)、R·S·卡普兰的《高级治理会计》(1982年)，以及C·T·霍恩格伦所著《治理会计导论》当为代表之作。他们对于现代治理会计发展所作出的贡献得到会计界的充分肯定。
值得留意的是，70年代至今，在大科学、高新技术，以及大经济发展的推动之下，在前文所述电脑辅助设计、制造等系统投进企业应用之后所形成的新制造环境下，有关治理会计方面的创新研究一直处于持续进行之中，新的成果不断出现。同时，在高支持之下的适时制生产系统的应用及与适时制应用相关联的全面质量治理制的推行，也直接冲击着本钱控制领域，促使治理会计中有关本钱控制理论、制度与方法的创新。从70年代初著名学者G·J·斯托伯斯教授在《作业本钱计算和投进产出会计》一书中提出作业会计、作业本钱等概念与作业本钱处理方法，到1988年R·库珀等教授正式提出“作业量基准本钱计算”(ABC)方法，或随后提出的“作业本钱制度”，此后，在此基础上经过不少学者与工作者的研究、实验，又初步建立了“作业量基准本钱体系”(ABCS)、“作业本钱治理”(ABM)或“作业量基准本钱治理”(ABMS)等概念、理论及其基本方法，并终极以此改变了现代治理会计的基本体系。同时，在此期间，质量本钱会计、人力资源治理会计、资本本钱治理会计、增值会计，以及环境治理会计等新领域的产生，也推动了现代治理会计的发展。
70年代至今，另外一个值得留意的方面是适应新与新技术环境变化要求所产生的战略治理思想、及其基本，这方面对治理发展所产生的极其深远。1965年，管者安索夫在以往企业战略实施的基础上进一步展开，出版了《公司战略》一书，同年，学者斯科特发表了题为《美国企业中的长期计划》的研究报告，这些成果对于其后战略治理会计正式创立有着启示性作用。进进70年代后，由于外部经济环境变化对企业的冲击日趋强烈，为此一些大型企业开始确定多种备选生产经营方案作为对策。这些方案都是从企业生产经营的大局或谓全局方面立定的，一方面它立足于猜测，另一方面为弥补猜测之不足之处，又立足于强化企业内部的总体治理。在确定企业内部总体治理方案的过程中，而然要考虑到战略计划以外的很多方面，并且这些方面也都是从企业生产经营总体上考虑的，而“战略治理”的概念便在这种指导思想下建立起来的。1976年安索夫等人所著《从战略计划到战略治理》一书问世，此后企业的战略治理日益受到人们的关注。进进80年代后，围绕企业战略治理的确定，所谓“市场战略”、“制造战略”、“收购战略”、“销售战略”，以及全球化战略等纷纷提了出来，这些对于“战略治理会计”思想产生的影响更为直接。
事实上，企业中的多项决策。多项计划及为实现其战略目标所采取的一些措施，既与现代治理会计所确定的控制与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开治理会计功能作用的发挥。同时，从另一方面讲，现代治理会计的重要使命也在于服从企业战略经营与战略治理的需要，其工作重点也当放在配合企业的战略治理措施的实行方面。正是从以上两方面出发，在会计界不仅提出了战略治理会计的概念，而且也从改革治理会计的理论体系、控制与方法体系等方面着手，来研究建立与解决战略治理会计方面的题目。尽管有关战略治理会计的研究尚处于初期阶段，在理论与实践之间也还存在相当大的差距，然而它却显示着现代治理会计发展对新领域的开辟，体现着现代治理会计在新世纪的发展方向。
三、有关治理会计的争论与评议
在治理会计研究过程中，产生了两大基本派别，一是以美国斯坦福大学的C·T·霍恩格伦教授、哈佛大学的R·N·安东尼教授、英国曼斯特大学R·W·斯卡彭思教授，以及日本早稻田大学的青木茂男教授等为代表的“传统治理会计学派”，一是以哈佛大学的卡普兰教授、大平派路德大学的H·托马斯·约翰逊教授等为代表的“创新治理会计学派”。前者主张一切以本钱为中心，在传统的基础上稳步推进治理会计的发展。同时，他们也讲把诸如数目方法及其他先进治理方法引进到治理会计之中，以在治理会计实践中应用。也注重通过探索开辟治理会计的新领域。而后者则主张以全方位创新为目标，留意学科间交叉渗透发展态势，尽可能引进相关的理论与方法，通过不断创新建立与改进现代治理会计的控制系统，并主张建立各式数学模型，精益求精控制方法，以有效测试与评价企业的经济活动过程及其效果。由于两派之间在熟悉与研究方法方面存在明显差别，故它们之间所争论的题目很集中，相互展开的批评观点也很明确，如前者主要以为后者理论脱离实际，所建立的复杂数学模型不仅在相当长的时期内不能适用，而且还在无意之中将较为简单的题目复杂化，使企业的治理会计工作者难以接受；而后者则以为前者思路狭窄，观念落后，其研究范围具有一定局限性，没有把研究建立在科学技术与治理科学发展的基础上，也不能适应新制造环境下企业对治理会计所提出的新要求。从总的方面考察，尽管以上两派之争孰是孰非尚无法定论，然而却可以明显地看出它们所存在的共同题目，前者大体上因研究成果落后于形势，通常造成理论与实际的脱节，而后者却因研究内容及其所主张采用的方法超前，故其研究成果也通常反映出在理论与实践方面所存在的差距。可见，两派所暴露出来的题目，也正是现代治理会计在发展过程中所存在的一个根本性题目。20世纪50年代以来，治理会计在企业的应用中之所以经历曲折，道路坎坷，功果成效不甚明显，其主要原因便在于此。在进进新的世纪后，在治理会计研究与应用方面要解决的题目还很多，但从根本上讲，其关键在于必须在会计界与会计界同一熟悉，切实解决好理论研究与实际应用相同一的题目。
在20世纪，在治理、实践与教学中还存在的另外一个突出是如何解决与处理好与财务会计的关系题目，而处理好这种关系其关键又集中反映在本钱会计方面。尽管从本源上讲，治理会计究竟是从早期本钱会计的基础上演变而来的，本钱会计是治理会计建立之根基，然而，值得留意的是，一方面在治理会计形成及过程中，它创造性地发展了本钱会计，把本钱会计研究与实践中由注重核算的方面引向注重控制的方面，并终极从治理控制的方位将本钱会计方面的一些纳进治理会计的体系之中；另一方面，至治理会计发展阶段，无论在广度还是在深度方面治理会计都不同于本世纪之初所建立的标准本钱系统，它的发展已围绕着经营决策及强化内部控制这个中心，逐步构建了自己的体系及体系。从企业会计工作分工方面讲，财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于各相关方面；而治理会计则通过信息系统所产生相关治理信息，提供给企业经营治理决策者、执行者，在参与决策、参与经营治理中发挥直接作用。当然，在企业经营与治理活动过程中，治理会计与财务会计既有明确分工，也必然会出现工作交叉的方面。分工决定着它们各自朝着专门化的方向发展，而工作的交叉方面，既需要学术界在研究中加以协调处理，而又需要工作职员在工作过程中加以协调处理。从协调处理的重点方面考察，依旧集中反映在本钱会计方面，而这方面的题目将有待新的世纪继续展开研究及切实加以解决。
正如笔者曾在《21世纪的战争与和平——会计控制、会计纵横论》一文中所指出的：20世纪以来，世界一直处在巨变之中，百业革新待举，万象情态更新，由“——”高度结合所形成的处于超循环状态的新环境圈，使会计环境空前复杂化。在大、高新技术与大经济的发展过程中，随时都会出现新的转折，而在新的转折发生过程中，又随时便会出现新的发展***，可谓之***迭起、变化陡然，转换频繁。治理会计正是在这种情况下产生、形成的，并由传统治理会计演进到现代治理会计发展阶段。七八十年来，它一直面对着风风雨雨，处于时起时落的状态，对其地位，人们评说不一；对其作用，评价亦有高有低；论及它的发展远景，各个方面看法也不一致。尤其是近20年来，它所面临的新的挑战频频不断，它必须重视与亟待研究解决的题目亦相继而至。所以，上述情况表明，20世纪兴起的治理会计，它的发展尚未到达成熟阶段，其也停留在初始时期，它至今依然是会计学中的一门年轻的分支学科。
在新的世纪，在大科学、高新技术进一步发展的情况下，在学科之间交叉、相互渗透现象进一步发展的情况下，以及在经济全球化、一体化发展态势进一步推动之下，可以预见，治理会计的发展既前程远大，风光无穷，而又任重道远，开拓创新将更加艰巨。我们深信，在未来，只要会计学者、管者、会计师及其工程师们在治理会计的研究、实践中进一步通力合作，只要各国政府、企业，以及相关国际组织继续大力支持，也只要各相关方面认真与记取20世纪治理会计产生与发展过程中的经验、教训，治理会计便一定能发展成为一门系统、完善且具指导性、实用性的科学，它也一定能在21世纪世界经济、国家经济、企业经济治理中发挥越来越重要的作用。
【二十世纪治理会计的产生与演进】相关文章：
二十世纪管理会计的产生与演进03-24
治理会计发展的历史演进11-14
治理会计技术方法演进之研究03-07
二十世纪治理会计的发展及其未来展看02-27
国外公司治理模式的演进趋势及启示03-20
私营企业治理结构演进路径研究03-19
理财环境演进下确当代财务治理新质与特性03-21
作业本钱治理的产生及发展远景02-28
全球化背景下公司治理演进趋势研究03-24