治理会计理论应用研究

治理会计理论应用研究

摘要:治理会计自产生以来,就对加强企业的经营治理起到了一定的作用。从治理会计的基本理论研究进手,对治理会计在现实中的作用及其未来的发展和存在题目做出浅层次的分析。
　　关键词:治理会计;本钱;运用
　　
　　1治理会计基本理论假设及其对企业的作用
　　
　　(1)治理会计的主体假设。
　　治理会计的会计主体是对治理会计存在空间的假设。治理会计的主体必须服务于治理会计的目标:服从于企业的生存发展,为实现企业财富最大化而进行预决测、规划控制以及评价。因此治理会计的主体是每个进行预决测、规划控制以及评价的责任中心。
　　(2)治理会计的时间假设。
　　由于知识经济对企业存在模式产生了很大影响,对于战略治理会计来说应有持续经营的假设,以保证治理会计方法的连续有效性。而对于战术治理会计,持续经营假设似乎没有存在的必要。由于企业的生产小组或个人通过信息网络临时被企业雇佣,为企业工作时是企业的责任中心,而一旦任务完成,其责任中心的工作也就结束了。治理会计的会计期间受其灵活、机动的特征的影响,不会像财务会计那样按自然月、季、年来分期,而应该根据企业经营治理的实际情况来分期。
　　(3)治理会计的计量假设。
　　由于治理会计具有十分重视非货币系统信息的特征,所以治理会计计量方法除利用财务会计中的货币计量方法之外,还利用其他非货币计量方法。尤其在知识经济时代,大量的非货币计量的信息充斥于社会经济生活中,企业的治理职员及其他各个责任中心需要从中选择对本企业有用的信息,即利用治理会计所提供的货币性和非货币性信息来满足其各方面的需求。
　　(4)其他假设。
　　治理会计还有与其他会计学不同的假设。治理会计为满足其目标,企业的各个责任中心往往会根据各自的目标及实际情况制订适应其具体情况的方法或方案,终极形成各种不同的方案并付之于实施。所以治理会计不像财务会计那样具有强制性和同一性的特点。治理会计需要有单一性的假设,即根据治理会计各个主体的特性,其使用的方法和原则也各有不同。
　　
　　2治理会计在企业中的运用
　　
　　(1)治理会计在企业中的应用现状。
　　①理论和实际脱节,可操纵性差。
　　由于治理会计是从国外引进,目前治理会计的理论研究还局限于对国外情况的翻译先容,没有结合我国实际情况,总结出适合我国国情的方法、体系。
　　②缺乏对实践经验的总结和推广。
　　随着治理会计的传进和运用,有的企业也取得了一定成效甚至明显成效。但对于这些与本国企业实际相结合的成功经验,未及时加以总结,予以推广。从实践中看,真正自觉运用治理会计来为企业经济工作服务的企业还是寥寥无几。
　　③治理人才短缺。
　　治理方法的落实是需要人往实施的,治理会计要在企业得到应用,关键是要具备一定素质的人。从领导者来看,企业领导人中很多没有系统学习过现代治理知识,有的甚至不知道治理会计,当然更谈不上把握和运用。同样,财会职员的素质也有待于进步。我国企业中现有的中高级职称的会计职员,由于年龄偏大,知识结构趋于老化,很难将现代治理科学知识应用于实践。
　　(2)治理会计在企业中的运用。
　　①建立治理会计组织和研究机构。
　　要紧密结合我国改革开放的实际情况,结合社会主义市场经济的要求,对治理会计进行深进系统的研究,为治理会计奠定坚实的理论基础。首先要确定目标,进行调查研究,建立治理会计的理论框架。其次要调查治理会计在企业中的实际运用情况,完善现有的技术和方法。再有,还要认真研究企业的生产治理方式及发展趋势,以新的技术和方法适应企业经营环境变化。制订出《企业治理会计工作标准》,以指导企业治理会计工作的开展,充分发挥治理会计在企业生产经营治理和决策中的作用。
　　②加强培训教育。
　　要努力进步企业领导者与会计职员的素质。企业经营者对治理会计的重视程度,直接影响到治理会计在企业中的普及应用。要进步企业领导者的科学文化素质,把懂治理会计作为企业领导人的必要条件之一。除此而外,企业还需要一批治理会计专业职员,不断进步他们的科学文化水平和业务素质,才可以使治理会计在企业中得到有效的应用和推广。
　　③及时总结成功经验。
　　治理会计能否在实践中得到有效推广和运用,在很大程度上取决于如何及时地将成功加以科学系统地总结、回纳、提炼、赐与指导,予以推广。只有通过有意识的指导和推动,广泛开展实例研究,使实用有效的方法很快得到认可、推广、应用,收到以点带面,普及推开的作用。
　　④设置治理会计师,建立定期考评制度。
　　应选拔具有专业知识思路、战略眼光、敏锐的洞察力和判定力的人才作为企业决策支持系统的治理会计师。要选拔这类人才,必须建立对治理会计师的定期考评制度,促使有关职员不断学习,钻研与实践,不断进步自身综合素质。使一批既有较高理论水平,又有一定实践经验,符合条件的职员参加全国同一考试,取得资格后,聘为企业的高级治理职员,参加企业决策与治理。
　　⑤着力开发治理会计软件,使治理会计逐步向电算化方向发展。
　　要运用计算分析方法,采用计算机可保证运算结果的正确性,为治理会计职员提供精确、便捷的操纵运算方法,减少大量工作量,把治理会计的工作程序、工作方式引进现代化治理操纵,使治理会计正确、及时地提供企业猜测、决策等方面的信息,满足企业治理的需要,充分发挥治理会计在企业中的作用。　　3治理会计领域亟需研究的题目及未来发展趋势
　　
　　治理会计的应用与发展是近年来我国会计学界的关注热门之一。要进一步推进治理会计的理论建设和实际运用,下列一些题目应该进行深进研究。
　　(1)治理会计的理论基础。
　　关于治理会计的性质,尽管国内的教科书普遍以为其是一门边沿学科,但这种边沿性的具体体现往往缺乏充分的说明,即使涉及到一些相关学科,也多半限于对这些学科内容本身的先容,至于这些学科与治理会计的结合则还显得比较委曲。因此,深进研究治理会计的理论基础,并广泛吸纳诸如代理人理论、信息经济学、组织理论和行为科学等理论体系的精粹,对我国治理会计的理论建设与实务发展具有重要意义。
　　(2)治理会计的目标与特点。
　　在现代市场经济条件下,企业的经营治理目标日益从追求短期利润最大化转向寻求所有者长期利益最大化。经营治理目标的变化,对企业内部治理势必提出更高的要求。与此相应地,企业治理会计的目标必须能体现企业在长期经营中最佳使用经济资源的要求。这种治理会计目标的新思维在不同的社会经济环境下既具有普遍意义,又可能呈现不同的特征。在我国目前的社会经济状况下,治理会计目标如何定位,又如何实现这一目标,是需要深进研究的又一课题。
　　(3)治理会计的环境因素。
　　会计理论中对影响财务会计发展因素的研究,应该说是相当充分的,而对制约治理会计的环境因素的研究则明显不足。研究治理会计的环境因素,既要研究治理会计的技术、方法如何适应企业环境的要求,更要研究如何随着企业经营方式和治理方式的改变而重新设计治理会计系统,还要研究如何创立良好的企业环境来进一步运用治理会计。
　　(4)治理会计信息的使用者。
　　按传统的观点,治理会计信息主要是提供给企业内部治理职员使用。但事实上并非完全如此。一个突出例子是现金流量表,早先无非是一张企业内部报表,发展到今天已被普遍要求向社会公然。近年来,现实经济社会的发展使人们对治理会计又提出了很多新的要求。例如:①公司财务猜测的公然报告。由于社会公众对上市公司财务猜测的日益重视,要求其发布相关的财务猜测信息。②内部控制报告。内部控制本来纯属于内部治理范畴,现在也要求治理部分和审计职员提供关于内部控制的报告。信息使用对象的扩大,拓展了治理会计的工作领域,也增加了治理会计职员的责任。研究治理会计信息使用对象的题目,既出于实务的需要,也有助于对治理会计规范化等理论题目作出新的思考。
　　(5)治理会计的方法和手段。
　　近年来在西方治理会计领域,一方面是新的方法层出不穷,如作业本钱制(ABC) 、限制理论(TOC) 、及时制(J IT) 、价值链分析、杆竿制度、改善本钱法、倒流本钱法等等; 另一方面,传统方法也在不断地更新和完善。此外,治理会计的手段也有明显的变化,其主要标志是计算机的广泛运用,有效地解决了治理会计工作的效率题目。
　　(6)治理会计职员的职业化。
　　应该看到,近年来我国企业界对治理会计作用的熟悉日益进步,但实际实行的情况却并不理想。原因固然很多,而与缺乏治理会计专门人才不能不说有极大关系。多年来,学术界一直在呼吁,我国应设立类似国际上很多国家或地区那样的治理会计师制度,使治理会计职员职业化。
　　(7)治理会计的组织工作。
　　第一,财会机构的设置。现在我国企业中财会机构的职能庞杂,已有很多学者提出会计与财务机构分设的意见。但即使会计与财务机构分立后,会计机构内部如何分工也还值得探索。有的企业已经尝试独立设置治理会计部分,其职责包括制定和协调年度预算、编制长期规划、进行猜测和决策分析、组织本钱控制和考评责任业绩等。第二,治理基础和技术条件的保障。如怎样广泛采用及时制、引进新的全面质量治理方法、培养多技能的工人、推行电脑辅助设计和辅助制造、建立弹性制造系统等,使治理会计实务有更坚实的工作基础。第三,会计手段的保障。这又包括两个需要研究实施的题目: 一是会计、财务治理技术的改良,如实时数据系统的建立。二是治理会计的电算化,我国目前的会计电算化工作基本上还是以事后会计核算为主,如何将会计核算系统产生的大量信息,通过计算机自动用于企业的财务分析、财务猜测、投资决策等方面,是企业界的迫切要求,也是会计电算化深进发展的必然趋势。
　　
　　参考文献
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　　[2]聂桢.略论战略治理会计与传统治理会计[J].上海会计,1999,(1).
　　[3]高雅莉,蔡元萍.试论治理会计在企业治理中的应用[J].贸易研究,1999,(2).

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