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治理会计、本钱会计、财务治理内容交叉题目的探讨
「摘要」治理、本钱会计、财务治理的交叉重复已成为不争的事实，亟待解决。本文在全面三者内容交叉原因的基础上，提出了解决的具体对策，以为治理会计与本钱会计的合并具有必然性，合并后的本钱治理会计与财务治理的工作侧重点及具体对象明显区别，从而使二者交叉的内容得以公道界定。「关键词」交叉原因合并协调区别联系治理会计、本钱会计、财务治理内容的交叉重复已成为普遍。笔者以四所高校中的会计专业正在使用的会计系列相关教材为样本对此进行比较，这四所院校分别是厦门大学、人民大学、上海财经大学和东北财经大学。比较的结果如下：本钱会计与治理会计可能交叉的内容包括：变动本钱法、标准本钱法、作业本钱法、本钱猜测、本钱决策、日常业务预算、差异的、批量；而财务治理与治理会计可能重复的内容有：资金需要量的猜测、资金时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售猜测、利润猜测、预算、资本本钱的计量、经营杠杆。从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了治理会计的所有内容，治理会计是交叉重复的核心。这种状况不仅极大地浪费了宝贵的教学资源，而且对会计专业的学科建设与也产生了不利。本文拟对产生这种现象的原因进行分析，在此基础上提出解决这一题目的基本思路。
一、治理会计、本钱会计、财务治理内容交叉的原因
1.治理会计、本钱会计内容交叉的原因
治理会计、本钱会计并非同时产生，本钱会计的产生先于治理会计。十九世纪末，随着英国革命的完成，规模的逐渐扩大，由此导致了经营者对生产本钱的重视。会计职员将本钱计算与财务会计逐步结合起来，形成了记录型的本钱会计。
二十世纪初，受泰罗治理思想的影响，在会计领域出现了标准本钱制度，再加之预算编制的出现，使本钱会计的工作重点由核算转为控制，本钱会计成为独立的学科进进了一个崭新的发展阶段。从另一个角度来看，加强企业内部治理离不开标准本钱与预算的实施，这标志着侧重于为企业内部治理服务的治理会计的原始雏形的形成。
第二次世界大战之后，科学技术飞速发展，企业间的竞争明显国际化。为了适应经济发展的新情况，本钱会计不断吸取运筹学、系统工程、行为科学和管等的最新成就，使其内容不断完善，出现了本钱的猜测和决策、责任本钱的核算等，从而形成了以本钱核算为基础，重在治理的经营型本钱会计。与此同时，治理会计在本钱会计发展的基础上，也在不断与科学治理的最新成就相融合，成为一门以猜测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边沿学科。
近一、二十年来，以计算机技术为代表的高成果引进企业，与其相适应的会计概念和（如适时生产系统、作业本钱法、全面质量治理、战略治理会计和战略本钱会计等）应运而生，这些方法的出现一方面表现为本钱治理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使本钱会计和治理会计的领域与内容更趋同一。
综上所述，我们不难得出以下结论：本钱会计与治理会计密不可分。治理会计自产生之日起就与本钱会计存在自然的“血缘”关系，其发展的过程也标志着本钱会计的发展，固然治理会计侧重于内部治理，而本钱会计侧重于内部控制，但治理会计要进行内部治理离不开内部控制，由此造成了当今本钱会计与治理会计界限的模糊，反映到教材上则是内容的重复。
2.相同的研究对象导致了治理会计与财务治理的交叉
治理会计与财务治理均以资金运动或价值运动为研究对象，其具体范畴涵盖资产、负债、所有者权益、收进、用度和利润六大会计要素，并且均以定量分析为主要研究方法。相同的内容，采用相同的方法，由此导致的交叉重复无法避免。
3.工作者不断使本研究领域扩展，导致三门学科内容交叉
在学科建设中，理论工作者不断拓展各自的研究领域，从而使本钱会计、治理会计、财务治理三科职能不断扩大。目前本钱会计已不再是单单为财务会计而进行的产品本钱核算，它已扩展到利用不同的本钱信息进行企业内部治理，包括本钱的猜测、决策、控制、分析、考核等；随着新制造环境的出现，一些现代化的本钱治理观念，如目标本钱治理、全面质量治理、价值链分析、作业本钱法等也成为本钱会计职员必须研究的领域；与此同时，治理会计理论工作者以加强企业内部治理为目的，也在不断地扩展其研究领域，把触角伸到本钱会计的各个部分，造成了其内容与本钱会计的重叠。另外财务治理以加强企业资金治理为目的，其工作环节不仅包括财务的猜测、决策、规划，同时还包括财务的控制、分析及考评。显然三科的部分职能明显一致，由此导致的教材内容重复在所难免。
二、治理、本钱会计、财务治理交叉的解决对策
1.出台教材编写大纲
要想从根本上解决教材重复交叉的，笔者以为必须成立由会计学会或财政部或部或三家联合牵头组织的会计系列教材编写大纲小组，并对大纲内容进行商议。之所以这样做的原因在于：（1）各院校教材的基本结构不规范，内容不同一，而且稳定性差。（2）各院校均拥有德高看重的会计先驱者，他们对本校系列教材的内容、结构很大，这种影响应避免。（3）要求各院校按照同一大纲编写教材，可使教材具有一定的深度和广度，并保持每个学校的特色。（4）按照同一大纲编写教材，可使各院校互相取长补短，这样不仅利于教师对相关内容的深进，而且也利于对学生具有较宽知识面的培养以及知识的融会贯通。
组织教材大纲编写组的成员应由不同院校的会计学术带头人构成。大纲应明确界定各科范围，总的编写原则应为：（l）力求保持各门学科的体系完整；（2）避免交叉重复；（3）反映会计各学科中稳定、共性和未来方向的内容。
2.治理会计与本钱会计合并
为避免交叉重复，治理会计与本钱会计应合并，将其称为本钱治理会计。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，治理会计与本钱会计从其发展来看，两者密不可分，骨肉相连，不能割裂。（2）治理会计以本钱会计为基础。固然发展中的治理会计拓宽了原有本钱会计的猜测、决策等职能范畴，具有更广阔的领域，但它研究的基础设有改变。治理会计必须利用本钱会计所提供的信息进行、决策和规划，假如缺乏本钱会计作基础，治理会计则成了无源之水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。（3）无论从我国还是从西方来看，界对于本钱会计与治理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，本钱会计与治理会计同质。如美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯。T.亨格瑞以为：“本钱会计也常被称为‘治理会计’。”
3.本钱治理会计与财务治理交叉内容的协调
协调本钱治理会计与财务治理交叉内容的依占有二：其一，本钱治理会计和财务治理的工作侧重点有着明显的区别。现代化的经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属治理的范畴。作为企业治理组成部分的本钱治理会计与财务治理，其工作侧重点应明显区别，本钱治理会计为内部治理者提供如何加强内部经营治理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营治理活动；而财务治理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的治理。其二，本钱治理会计与财务治理的具体对象有区别。从表面现象来看，本钱治理会计与财务治理的对象都是价值运动或资金运动，即能够用货币表现的活动。但深进进行分析就会发现二者的不同。本钱治理会计是从量的角度对其进行规范，一方面表现为对产品本钱历史的反映，另一方面表现为对未来的筹划。而财务治理则是从质的角度对其进行规范，即资金实体的运动及其所体现的货币关系，它是对货币运动的直接治理行为，具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等。基于此，笔者将本钱治理会计的对象界定为本钱及未来动态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素是本钱及未来的收进、用度和利润；将财务治理的具体对象界定为过往及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素为资产（不包括存货）、负债和所有者权益。由于财务治理是从分析、评价等角度涉及过往的资产、负债及所有者权益，从而与财务会计工作范畴相区别。另外之所以资产中扣除存货，是由于存货属于日常生产经营之范畴，它与本钱治理会计的联系更为紧密。
鉴于上述理解，笔者以为在此基础上协调本钱治理会计与财务治理的交叉内容是完全可以做到的，具体划分如下：资金时间价值、投资决策、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表、专门决策预算、资本本钱、经营杠杆以及资金需要量的猜测划回财务治理；而将经济批量、存货、短期决策、销售猜测、利润猜测、经营预算、预计利润表划回本钱治理会计。
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